6 Налога и налогообложение

161

Рассмотрим особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. К оплате труда в натураль­ной форме относится оплата всего или части труда продукцией соб­ственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам. В данном случае сумма налога на до­ходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживае­мая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Осталь­ная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы.

Пример 5.1. Работнику Васильеву А.П. начислено в счет оплаты труда за январь 3000 руб. Ему же 20 мая выданы 4 изделия стоимостью по

800 руб. каждое. Налоговая база определяется в размере 3200 руб. (800 руб. х 4 шт.), т.е. вся сумма дохода получена в натуральной форме. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. Исчис­ленная сумма налога составляет 364 руб. ((3200 - 400) х 13%). Из-за отсут­ствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогопла­тельщиком составляет 364 руб.

За февраль работнику начислено 3000 руб. Доход с начала года опре­деляется в размере 6200 руб. (3200 руб. + 3000 руб.). Сумма стандартного вычета 800 руб. (400 руб. х 2 мес). Налоговая база с начала года состав­ляет 5400 руб. (6200 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере 702 руб. (5400 руб. х 13%). Предприятие 7 марта получило в банке денежные средства на оплату труда и одно­временно перечислило в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 702 руб. Работнику выплачено 2298 руб. (3000 руб. - 702 руб.). Удержанная сумма налога на доходы физических лиц не превысила 50% суммы выплат, т.е. 702 руб. меньше 1149 руб. (2298 х 50% = 1149 руб.).

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материаль­ной выгоды, относятся:

— материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

— материальная выгода в виде экономии на процентах за пользо­вание налогоплательщиком заемными средствами, получен­ными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

— материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налого­плательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по приобретенным товарам взаимозависимыми лица­ми и реализованных сторонним покупателям. Например, строитель­ная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторон­ним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой орга­низацией в трудовых отношениях и которые приобрели квартиры по ценам ниже цены реализации квартир в обычных условиях, при­знаны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация про­изводит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообло­жению, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир

162

163

своим работникам. Расчет производится в отношении каждого работ­ника, купившего квартиру по льготной цене.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, проводится в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заем­ными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (9% — по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте) по формуле

С, = З_с х П_ц6 х Д/365 или 366 дн.,

где Ci — сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выда­чи средств;

З_с — сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользова­нии в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб — сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств; Д — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня упла­ты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы Q вычитается сумма процент­ной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) — С₂. При этом сумма процентной платы рассчитывается с учетом поряд­ка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Нало­говая база определяется в размере полученной положительной раз­ницы от произведенного вычитания (М_в):

С,-С₂ = М_В.

Пример 5.2. Работнику организации 8 июня выдан заем в сумме 30 000 руб. на 3 месяца, погашается равными долями. Процентная плата в размере 6% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погаше­нием займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа 18%. Орга­низация назначена в качестве уполномоченного представителя нало­гоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окон­чании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее осно­вании уплатить налог. Расчет проводится в следующей последователь­ности:

а) 1 июля в погашение займа внесено 10 000 руб. и уплачены процен­ты в сумме 113 руб. [30 000 руб. х 6% х (23 дн.: 365 дн.)].

164

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинансирования определяется в размере 255 руб. [30 000 руб. х 13,5% х (23 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 142 руб. (255 руб. --113 руб.).

К данному виду дохода применяется ставка налога 35%. Сумма нало­га на доходы составляет 50 руб. Сумма налога удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет;

б) 5 августа в погашение займа внесено 10 000 руб. и уплачены про­центы в сумме 115 руб. [20 000 руб. х 6% х (35 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинанси­рования определяется в размере 256 руб. [20 000 руб. х 13,5% х (35 дн.: : 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 141 руб. (256 -- 115).

Сумма налога на доходы составляет 49 руб. (141 руб. х 35%);

в) 10 сентября в погашение займа внесено 10 000 руб. и уплачены про­центы в сумме 59 руб. [10 000 руб. х 6% х (36 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из трех четвертых ставки рефинанси­рования определяется в размере 133 руб. [10 000 руб. х 13,5% х (36 дн.: :365дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 74 руб. (133 --59).

Сумма налога на доходы составляет 26 руб. (74 х 35%).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобре­тение. Исчисление и уплата налога происходят при покупке таких ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту житель­ства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сро­ки, установленные законодательством.

К доходам от источников в России относятся дивиденды, выпла­чиваемые налоговым агентом физическому лицу — резиденту Рос­сийской Федерации и физическому лицу, которое не признается рези­дентом России. Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сум­му налога отдельно по каждому налогоплательщику с учетом законо­дательно установленных ставок. Особенности уплаты налога на дохо­ды физических лиц в виде дивидендов рассмотрим на примере.

165

Пример 5.3. Уставный фонд организации состоит из 1000 акций, из кото­рых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной орга­низации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Феде­рации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Общая сумма диви­дендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционе­ров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1. Определим сумму дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федера­ции, и сумму налога, удерживаемого налоговым агентом при их выплате.

1.1. Иностранной организации — 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%).

1.2. Физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым аген­том по ставке 30%, будет равна 15 руб. (50 руб. х 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, состав­ляет 900 руб. [1 руб. х (700 + 200)].

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:

1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:

900 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 10 руб.

3. Сумма налога на прибыль организации по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской орга­низацией — плательщиком налога на прибыль, составит:

1 руб. х 700 шт. х 6% = 42 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежа­щая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации, составит:

1 руб. х 200 шт. х 6% = 12 руб.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить сумму налога на исчислен­ную и уплаченную по месту нахождения источника, если с этим ино­странным государством заключен международный договор об избе­жании двойного налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налого­обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма

налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налого­вые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

— глав и персонала представительств иностранного государст­ва, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

— сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

— государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законо­дательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

— государственные пенсии;

— вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское моло­ко и иную донорскую помощь;

— суммы единовременной материальной помощи в связи со сти­хийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоя­тельствами; гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном поряд­ке благотворительными организациями;

— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодате­лями за счет собственных средств, остающихся после налого­обложения, и средств фонда социального страхования;

— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

— стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

— доходы, полученные от продажи выращенной в личных под­собных хозяйствах, расположенных на территории России, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

— доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения;

166

167

— доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб.;

— иные доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и умень­шают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода. Это самая старейшая льгота в истории подоходного обложения, необходимость которой утверж­дали еще классики налоговой теории. Тот факт, что не весь получен­ный доход должен составлять базу налогообложения, уже не оспари­вается. Трудности вызывает определение величины этого дохода. Величина дохода, перечень и величина вычетов зависят от уровня экономического развития страны и социальной политики, осуществ­ляемой в этой стране.

«Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, т.е. харак­теризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потреб­ностей самого гражданина, а также семейным — на детей. Он может предоставляться двумя способами:

1) фиксированным — ежемесячный вычет из дохода граждани­на, имеющего особый социальный статус, установленной госу­дарством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) неза­висимо от размера этого дохода;

2) регрессивно-накопительным — ежемесячный вычет установ­ленного норматива в зависимости от величины дохода граж­данина (для всех работающих, для детей в зависимости от воз­раста).

В Российской Федерации законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные.

«Необлагаемый минимум» (стандартные вычеты) предоставля­ется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогопла­тельщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставля­ется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подачи декларации о доходах.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следу­ющие категории налогоплательщиков:

168

3000 руб. за каждый месяц — для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получив­ших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите I 'одины;

500 руб. за каждый месяц — для Героев Советского Союза и Рос-( ийской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся и Ленинграде в период его блокады, инвалиды с детства и инвалиды I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню ст. 218 п. 2 НК РФ;

400 руб. за каждый месяц — для остальных плательщиков (нало­говый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нара­стающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.);

300 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика возрастом до 18 лет, на учащихся дневной фор­мы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в кото­ром доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превы­сил 20 000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекра­щается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляет­ся максимальный из соответствующих вычетов. Этот вид вычетов при­меняется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 5.4. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодатель ежемесячно выплачивает 4500 руб. Работник имеет двоих детей: один ребенок в возрасте до 18 лет и другой — студент вечерней формы обуче­ния в возрасте 20 лет. Необходимо определить, какими вычетами имеет право пользоваться работник и в течение какого времени.

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется работнику с января по декабрь независимо от суммы дохода, как инвалиду с дет­ства. Вычетом 400 руб. он не имеет право пользоваться, так как законо­дательством определено право пользования только одним вычетом, кото­рый предоставляется работнику.

Предоставление стандартного вычета на ребенка в возрасте до 18 лет производится с января по апрель (4500 руб. х 4 мес. = 18 000 руб.), с мая

169

стандартный вычет на ребенка не представляется, поскольку доход работ­ника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в мае превысил 20 000 руб. (4500 руб. х 5 мес. = 22 500 руб.). Стандартным вычетом на ребенка, которому исполнилось 20 лет, налогоплательщик не имеет права пользоваться, так как тот является студентом вечерней формы обу­чения, а законодательством установлено применение вычета по отноше­нию к студентам дневной формы обучения до достижения ими возраста 24 лет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

— в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало­говом периоде;

— в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 38 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попе­чителя);

— в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов. Общая сумма вычета не может превы­шать 38 000 руб. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример 5.5. В семье учатся отец и сын. Отец за заочное обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость очного обучения 20-летнего сына в институте составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., опла­та произведена обоими родителями в равных размерах по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их пра­во на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде родителями, облагаемый нало­гом по ставке 13%, составил у отца 48 000 руб., у матери — 36 000 руб. Стандартные налоговые вычеты отцу и матери предоставлялись в разме­ре 400 руб. и 300 руб. Отцу вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев, сумма вычетов составила 3500 руб. [(400 руб. + 300 руб.) х 5 мес], мате­ри—в течение 6 месяцев, сумма вычетов составила 4200 руб. [(400 руб. + + 300 руб.) х 6 мес].

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, под­тверждающих произведенные расходы, отцу представлен социальный

налоговый вычет, налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 44 500 руб. (48 000 руб. - 3500 руб.), в том числе 28 000 руб., уплачен­ные за свое обучение, и 16 500 руб. — за обучение сына. Возврату подле­жит вся сумма налога, уплаченного в отчетном году в размере 5785 руб. (44 500 х 13%). Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 1500 руб. (44 500 руб. - 28 000 руб. - 18 000 руб.) на следу­ющий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный вычет, и налоговая база дополни­тельно уменьшается на 18 000 руб. Она составит 13 800 руб. (36 000 руб. -

— 4200 руб. - 18 000 руб.). Возврату подлежит сумма налога в размере 2340 руб. (18 000 х 13%).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

— в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, стоимость которых не превышает 1 000 000 руб.; иного имущества, находившегося в собственно­сти менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сум­ме, полученной от продажи);

— в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более 600 000 руб. (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности).

Налоговые агенты — организации и индивидуальные предпри­ниматели представление имущественных налоговых вычетов не про­изводят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися нало­говыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определе­ние налоговой базы источником выплаты (покупателем) не произво­дится. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

170

171

— налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера,— в сум- 1 ме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

— налогоплательщикам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение произведе­ний науки и культуры,— в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтвержде­ны, они принимаются к вычету в следующих размерах (про­цент к сумме начисленного дохода):

— создание литературных произведений — 20;

— создание художественно-графических произведений, фото­работ, архитектуры и дизайна — 30;

— создание произведений скульптуры, оформительского, теа­трального искусства — 40;

— создание аудиовизуальных произведений — 30;

— создание музыкальных произведений — 25, 40 (согласно пе­речню);

— исполнение произведений литературы и искусства — 20;

— создание научных трудов и разработок — 20;

— открытия, изобретения и создание промышленных образ­цов — 30.

Налоговые ставки:

— 13% — в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

— 30% — в отношении доходов, получаемых физическими лица­ми, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 35% — в отношении доходов, полученных от выигрышей, стои­мости любых призов, полученных на мероприятиях, проводи­мых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добро­вольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

— 6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умно­жением соответствующей налоговой базы на соответствующую нало­говую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми

172

11 снтами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении кото­рых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогопла-

глыцику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие ксяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно to всем доходам налогоплательщика, дата получения которых отно-

ится к соответствующему налоговому периоду.

Уплата. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных < редств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога ;; 1 счет средств налогового агента не допускается. Окончательный рас-■1ст производят по годовым налоговым декларациям.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными пред­принимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполага­емого дохода, в следующие сроки:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в раз­мере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позд­нее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Контрольные вопросы

1. Какой порядок определения облагаемой базы?

2. Перечислите особенности определения облагаемого дохода у нерезидентов Российской Федерации.

3. Дайте понятие материальной выгоды.

4. Какие вычеты применяются при определение облагаемого дохода?

173

5. Каков порядок применения социальных и имущественных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц?

6. Какая система льгот предусмотрена законодательством?

7. Каковы особенности уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями.

8. Назовите порядок и сроки уплаты налога на доходы физиче­ских лиц.

Задания

1. Физическое лицо за работу на основании трудового договора от предприятия получило доход:

январь — 5000;

февраль - 6000;

март — 5500;

апрель — 5200;

май — декабрь — 7000.

Физическое лицо имеет двоих детей: одного в возрасте до 18 лет и одного 24 лет, который является студентом дневной формы обучения.

Физическое лицо приобрело квартиру в этом налоговом периоде за 460 тыс. руб.

Определите сумму налога на доходы физических лиц за нало­говый период, объясните порядок его исчисления и уплаты.

2. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 5000 руб. Одновременно на этом же предприятии физическое лицо работает по совместительству и получает за это ежеме­сячно 1500 руб. Физическое лицо имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Предприятие 1 марта выдало ему беспроцентную ссуду в размере 24 000 руб. сроком на 6 месяцев, которая долж­на быть погашена разовым платежом. Ставка Банка России — 18% годовых.

Исчислите сумму налога на доходы физических лиц, который должна удержать организация ежемесячно за полугодие.

3. Физическое лицо, принимавшее участие в работах по ликви­дации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, полу­чает ежемесячно заработок 6000 руб., имеет двоих детей в воз­расте 12 и 20 лет, старший является студентом дневной формы обучения. В отчетном периоде физическое лицо приобрело в собственность квартиру стоимостью 380 000 руб.

Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан с физического лица за налоговый период, объ­ясните порядок его исчисления и уплаты.

4. Гражданин Сарычев Н.П. получает по месту основной работы оклад в сумме 5500 руб. В июне 50% оклада получено продукци­ей предприятия: 2 тыс. шт. кирпича. Себестоимость 1 тыс. шт. кирпича — 1,5 тыс. руб., рыночная цена — 3 тыс. руб. за 1 тыс. шт. В августе он выиграл по лотерейному билету 15 000 руб. В бух­галтерию представлены документы о наличии двоих детей: один в возрасте до 18 и другой — студент в возрасте 22 лет, имеющий семью и проживающий отдельно.

Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан с Сарычева в течение налогового периода.

5. Гражданин Соколов В.И. с января по май получал по месту основной работы оклад в сумме 7000 руб., а с июня по декабрь 8500 руб. 1 февраля им получена ссуда в организации в размере 50 тыс. руб. на 6 месяцев из расчета 6% годовых, ставка Банка России — 18% годовых. Оплачено за операцию жены — 30 тыс. руб., имеет на иждивении одного родственника. В сентябре предприятие оплатило ему две санаторно-курортные путевки на сумму 25 тыс. руб.

Исчислите налог на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок его исчисления и уплаты.

174

175

74