- •Глава 3
- •3.1. Налог на прибыль организаций
- •Контрольные вопросы
- •Задания
- •3.2. Платежи за пользование природными ресурсами
- •Система ресурсных платежей
- •3.2.1. Налог на добычу полезных ископаемых
- •3.2.2. Платежи за использование водных ресурсов
- •3.3. Налог на добавленную стоимость
- •Контрольные вопросы
- •Задания
- •3.4. Акцизы
- •3.6. Единый социальный налог
- •Глава 5
- •5.1. Налог на доходы физических лиц
- •6 Налога и налогообложение
3.2.2. Платежи за использование водных ресурсов
Взимание платежей за использование водных ресурсов осуществляется на основе Водного кодекса Российской Федерации и разъясняется положениями Инструкции ГНС России от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование йодными объектами».
Плательщики — организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При заборе воды из водных объектов и сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты, плательщиками являются промышленные, транспортные, строительные, сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и прочие организации и предприниматели.
При пользовании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод плательщиками налога являются следующие организации и предприниматели:
— осуществляющие эксплуатацию гидроэлектростанций;
— занимающиеся сплавом древесины в плотах и кошелях;
— использующие акваторию водных объектов для добычи полезных ископаемых;
— использующие акваторию водных объектов для организованной рекреации, в том числе водного туризма, спорта и купания;
— занимающие акваторию водного объекта для стоянки плавательных средств.
При передаче в аренду сооружений, технических средств или устройств, посредством которых осуществляется пользование водными объектами, плательщиками являются лица, которым в соответствии с выданной лицензией предоставлено право пользования водными объектами.
Не являются плательщиками пользователи обособленными водными объектами (замкнутыми водоемами), не включенными в реестр водных объектов, осуществляющие пользование, не подлежащее лицензированию.
Объектом налогообложения считается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств в целях:
— осуществления забора воды для производственных, технологических и собственных нужд, а также хозяйственно-питьевых, бытовых, прочих нужд и для реализации другим водопотребителям;
— удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде как для получения электроэнергии без изъятия водных ресурсов, так и забора воды для технологических и прочих нужд, а также сброса воды;
— использования акватории водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, размещения плавательных средств, коммуникаций, проведения буровых, изыскательских и иных работ;
— осуществления сброса сточных вод, попадающих в водные объекты.
Не являются объектом платы:
— забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
— размещения плавательных средств, коммуникаций и других сооружений для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды;
— осуществления рекреации спортивной охоты и любительского рыболовства, организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности;
— иное использование водных объектов.
Платежная база определяется в зависимости от вида пользования водными объектами как:
— объем воды, забранной из водного объекта;
— объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (количество вырабатываемой электроэнергии, объем сплавляемой в плотах и кошелях древесины);
— площадь акватории используемых водных объектов;
— объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Ставки платы устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации по категориям плательщиков и зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий. Минимальные и максимальные ставки платы утверждены постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2001 г. № 826 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам». Разработаны три таблицы ставок платы за пользование водными объектами в целях забора воды и сброса сточных вод, для целей гидроэнергетики и сплава древесины в плотах и кошелях, за использование акватории поверхностных водных объектов. По сравнению с величиной ставок, действовавших до даты принятия указанного постановления, произошло их увеличение примерно в 2-3 раза. Например, в Центрально-Черноземном районе в бассейне реки Дон при заборе воды в пределах установленных лимитов плата составляет 188—218 руб. за 1 тыс.м3, а ранее действовавшая ставка — 64—104 руб., при сбросе сточных вод действует ставка 27,1—36,1 руб., ранее действовавшая — 10,8-17,7 руб.
До 1 января 2003 г. для водоснабжения населения ставки платы были установлены в размере, не превышающем 60,0 руб. за 1 тыс. м3 поды, для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах установленных лимитов при эксплуатации объектов теплоэнергетики и атомной энергетики, добыче драгоценных металлов размер станок составляет 30% от ставок, установленных законодательством.
Законодательством предусмотрено увеличение ставок в 5 раз при заборе воды и сбросе сточных вод сверх установленных лимитов или пользовании водными объектами без соответствующей лицензии.
Порядок исчисления. Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как произведение фактического объема забора и сброса сточных вод на установленную законом субъекта Российской Федерации ставку платы. Для лесосплава ставка платы устанавливается на каждые 100 км сплава. Следовательно сумма платы определяется в результате умножения объема сплавляемой древесины на установленную законодательными органами субъектов Российской Федерации ставку платы и на расстояние сплава леса и деления полученного результата на 100.
Для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств и т.д., ставки годовой платы устанавливаются в тысячах руб. за 1 км2 площади использования акватории водных объектов. Сумма платы определяется как произведение площади акватории используемых водных объектов на соответствующую ставку платы (календарный квартал), независимо от количества месяцев использования акватории водных объектов.
Для плательщиков налога устанавливается лимит водопотребления и водоотведения расчетным путем исходя из особенностей их вида деятельности. Установление этого показателя производится специальными уполномоченными государственными органами управления использованием и охраной водного фонда. Расчет сверхлимитного забора или сброса воды производится исходя из фактического объема водопользования и установленных месячных (годовых) лимитов.
Уплата производится:
— ежеквартально предпринимателями, малыми предприятиями и плательщиками, использующими акваторию водного объекта, — для них отчетным периодом является квартал;
— ежемесячно всеми остальными плательщиками — для них отчетным периодом является месяц.
Внесение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода.
Сумма платы за пользование водными объектами включается в себестоимость продукции (работ, услуг).