3.2. Платежи за пользование природными ресурсами

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. Кроме того, на виды и размеры этих платежей влияют вид ресурса, его качественные свой­ства, цели использования. Виды платежей, взимаемые в бюджет за пользование природными ресурсами, представлены на рис. 3.1.

В современных условиях развитие и эффективное использова­ние природно-сырьевой базы России должны стать главными факто­рами экономического роста, а платежи за природные ресурсы — важ­ным методом формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Кроме этого, увеличение поступлений платежей в бюджет создаст объективные условия для снижения поступлений по другим в ядам налогов и в целом налогового бремени организаций.

Система ресурсных платежей

Плата за недра

Плата за лесопользование

Плата за землю

Плата за воду

Плата за право пользования

Арендная плата

За воду, забираемую из водного объекта

Лесные подати

Налог на добычу полезных ископаемых

Земельный налог

Плата за землю лесных фондов

За сточные воды, сбрасываемые в водный объект

За использование леечных угодий для нужд охотничьих хозяйств, спортивных и других аналогичных нужд

Сбор за участие в конкурсах, аукционах, за выдачу лицензий и экспортных квот

За использование водного объекта

За сенокошение

За промысловую заготовку ягод, грибов, лекарственных растений, размещение рассек и другое лесопользование

Акцизы и акцизные сборы

Рис. 3.1. Виды платежей, взимаемые в бюджет

за пользование природными ресурсами

3.2.1. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по примене­нию главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 3 сентября 2002 г. № ВГ-3-21/475.

Плательщики — организации и индивидуальные предпринима­тели, которые являются пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в тече­ние 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (раз­решения) на пользование участком недр.

Объект налогообложения:

— полезные ископаемые, которые организация добыла па участ­ке, предоставленном ей в пользование;

— полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необходимо получать отдельную лицензию.

Не облагаются налогом:

— общераспространенные полезные ископаемые, добытые инди­видуальным предпринимателем и используемые им для лич­ного потребления;

— геологические коллекционные материалы;

— ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.), которые долж­ны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

— полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добы­вающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств.

Налоговая база рассчитывается как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

Под термином «добытые полезные ископаемые» понимается про­дукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государствен­ному стандарту Российской Федерации.

К полезным ископаемым, облагаемым налогом, относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и ред­ких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определяются количество и стоимость добытых полезных иско­паемых. -

Предусматриваются два способа определения количества добы­тых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Прямой способ — использование измерительных средств и устройств. При нем необ­ходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых. Кос­венный способ применяется в том случае, если количество нельзя определить с помощью прямых измерителей. Его можно использо­вать только в том случае, если известно содержание полезных иско­паемых в добытом сырье.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из цен реализации полезного иско­паемого без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископа­емого с учетом затрат. Применяя первый метод, организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в кото­рую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на пере­возку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обяза­тельное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. .

Пример 3.10. ЗАО «Спектр» добыло 60 000 т руды, 50 000 т было реали­зовано. Выручка составила 75 000 тыс. руб.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в этом случае будет равна 1500 руб. (75 000 тыс. руб.: 50 000 т).

Стоимость всех полезных ископаемых, добытых ЗАО «Спектр», составит 90 000 тыс. руб. (1500 руб. х 60 000 т).

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна 90 000 тыс. руб.

Рассмотрим пример расчета стоимости добытого полезного иско­паемого, если часть его реализуется сторонним организациям, а часть отпускается в собственное производство.

Пример 3.11. Организация добывает глину. Одна часть глины отпускается на производство кирпича, а другая часть реализуется в чистом виде. Во II квартале 2003 г. организацией добыто 550 т полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 т, реализовано 100 т, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке покупателю):

— 60 т по цене 550 руб. за 1 т;

— 40 т по цене 600 руб. за 1 т.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен его реализации за II квартал 2003 г.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации II квартала, составит:

60 т х 550 руб. + 40 т х 600 руб. = 57 000 руб.

Оценка стоимости 1 т добытого во II квартале полезного ископаемого составит:

57 000 руб.: (60 т + 40 т) = 570 руб.

Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во II квартале 2003 г. составит:

570 руб. х 550 руб. = 313 500 руб.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расхо­ды, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затра­ты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль.

Налоговая ставка. Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Самая низкая ставка — по калий­ным солям (3,8%), самая высокая — по нефти и газовому конденсату (16,5%). Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, т.е. фактически его не уплачивают. Например, эта ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в резуль­тате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, развед­ку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога определя­ется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных станок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого.

Уплата производится ежеквартально с ежемесячными авансовы­ми платежами, сумма которого определяется как '/₃ налога, уплачен­ного в предыдущем квартале. Авансовые платежи вносятся не позднее последнего дня каждого месяца, а налог — не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.