3. Определение налоговой базы по ндфл

Налогвоая база по НДФЛ представляет собой все дохлды налогооплательщика полученные:

1. в денежной форме

2. в натуральной форме

3. доходы в виде материальной выгоды

Если из дохода налогооплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие либо удержания то они не уменьшают налоговую базу

Налоговая база опрделяется отдельно по каждому виду дохода в отношении которых установленны различные налоговые ставки.

13% - общая ставка НДФЛ

Для доходов в отношение которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база представляет собой – денежное выражение дохода уменьшенное на сумму налоговых вычетов

НБ_13%= ∑Д – НВ(налоговые вычеты)

Для доходов в отношение которых предусмотрены иные налоговые ставки налоговая база будет определятся как денежное выражение дохода и налоговые вычеты (социальные, имущественные, профессиональные, стандартные) не применяются

НБ= ∑Д

НК РФ выделяет особенности определения налоговой базы в ряде случаев а именно:

1. При получения доходов в натуральной форме (ст. 211)

2. При получение доходов в виде материальной выгоды ( ст. 212)

3. По договорам страхования ( в том числе обязательного пенсионного страхования) (ст.213-213.1)

4. В отношение дохода от долевого участия в организации (ст.214)

5. По операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1)

6. При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст.214.2)

7. По операциям займа и ценными бумагами (ст.214.4)

Рссмотрим особенности определения НБ в некоторых из этих случаев:

1. При получение доходов в натуральной форме (ст.211). При получение дохода в натуральной формев виде товаров , работ, услуг , иного имущества НБ определяется как рыночная стоимость этих товаров , услуг, работ, иного имущества. При этом стоимость таких товаров, работ , услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщика стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относится:

1. Оплата (полностью или частично) организациями или индивидальными предпрнимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав ( в том числе комунальных услуг, питание, отдыха , обучения за налогоплательщика)

2. Полученные налогоплательщиком товары, выпоненые в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

3. Оплата труда в натуральной форме

2. При получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212)

ВИД МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ	НАЛОГОВАЯ БАЗА
Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. (Ситуация когда мы являемся сотрудникоми предприятия и нам наша организация или индивидуальный предприниматель предоставляет определенную сумму денежных средств под в долг под проценты и этот процент меньше процента банка) Материальной выгодой не является: Материальная выгода полученная от банка находящийся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение без процентного периода установленного в договоре о предоставление банковской карты (Ситуация когда распространяются кредитные карты к примеру от 30 до 50 дней или 3 месяця являются без процентным периодом по этим картам). Сумма материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленными на новое строительтво либо преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них. Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленных банками находящихся на территории РФ в целях рефенансирования займов (кредита) полученных на новое строительство либо для преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них.	Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами выражеными в рублях исходя из 2/3 действующей ставки рефенансирования установленной ЦБ (8,25%) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода над суммой прцента исчисленной исходя из условий договора. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) срествами выраженными в иностранной валюте исчисленной исходя их 9% годовых над суммой процентов исчесленной исходя изусловий договора. Определение НБ при получение дохода в виде материальной выгоды полученной от экономиии на процентах при получение заемных (кредитных) средств, исчисления , удержания и перечисление налога – осуществляется налоговыми агентами. ( Ситуация когданаш работодатель сам будет исчислять, удерживать сумму налога который был получен в виде материальной выгоды.).
2. Материальная выгода полученная от преобретение товаров, работ , услуг в соответсвии с гражданско-правовым договором у физических лиц , организаций и индивидуальных предпринимателей являющихся взаимозависимыми лицами (см ст. 20)по отношению к налогоплательщику.	Превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг реализуемых лицами являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обыных услових лицам не являющимися взаимозависимыми над ценными реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг налогоплательщику
Материальная выгода полученная от преобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммойфактических расходов налогоплательщика на их преобретения

Пример: Получение денежных средств под % у работодателя. Организация предоставляет займ работнику 100 тыс. руб. с 1.01.12 по 31.12.12 в течение года займ не погашался ставка которая отражена в договоре между работником и работодателем 2% - доход организации от предоставление займа . Ставка рефенансирования 8,25%

100000 ×0,02 = 2000 руб (доход орг)

2/3× 8,25% = 5,5%

100000 ×5,5% = 5500 (руб)

Сумма превышения =5500 – 2000 = 3500(руб) – доход в виде материальной выгоды и облагается по ставке 35% а не 13%

Сумма налога= 3500×35% = 1225 (руб)

3. При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст. 214.2)

В отношение дохода в виде % получаемых по вкаладм в банки НБ определяется как:

в рублях:

• превышение суммы %^ов начисленной в соответствии с условием договора над суммой %^ов расчитанных в рублевым вкаладам исходя из ставки рефенонсированияЦентрального Банка увеличинной на 5% пунктов (8,25+5%) действующих в течение периода за который начислен указаный процент.

в иностранной валюте:

• А по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых. (13,25)