- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
Шахматный баланс
Кредит Дебет |
01 |
02 |
10 |
.... |
99 |
По дебету | |||
Оборот |
Сальдо начальное |
Сальдо конечное | |||||||
01 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
02 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
: |
|
|
|
|
|
|
|
| |
99 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
По кре- диту |
Оборот |
|
|
|
|
|
Y |
х |
х |
Сальдо начальное |
|
|
|
|
|
х |
Z |
х | |
Сальдо конечное |
|
|
|
|
|
х |
х |
H |
В отличии от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.
Оборотно-сальдовый баланс и шахматный оборотный баланс являются примерами динамических балансов, в которых показываются не только моментальные показатели (остатки по счетам), но и интервальные показатели (обороты по счетам за период). Они имеют важное контрольное значение в бухгалтерском учете и помогают вскрыть ошибки.
Взаимосверка данных синтетического и аналитического учетазаключается в следующем:
Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;
Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.
Классификация бухгалтерских счетов
Для установления общих свойств различных групп счетов они группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.
Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:
местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);
отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
степень детализации получаемых показателей;
экономическое содержание счетов;
назначение и структура.
Как нам уже известно, по местонахождению начального и конечного остатка счета бывают активные и пассивные, по отношению счетов к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые, по степени детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические.
Классификация счетов по экономическому содержаниюдает ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета? Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:
Внеоборотные активы;
Производственные запасы;
Затраты на производство;
Готовая продукция и товары;
Денежные средства;
Расчеты;
Капитал;
Финансовые результаты.
Классификация счетов по назначению и структурепозволяет выяснить как организован и ведется учет на определенных группах счетов.
Классификация счетов по назначению (рис. 9) позволяет разделить всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основныеирегулирующие. На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.
Регулирующие счетапредназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются только в паре с основными счетами и самостоятельного значения не имеют. Поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.
По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющиеиконтрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который в свою очередь в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей.
Балансовые
счета
Основные
счета Регулирующие
(уточняющие) счета
Дополняющие
счета Контрарные
счета
Контрактивные
счета Контрпассивные
счета
Рис. 9. Схема классификации счетов по назначению
На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете («контра» от итальянского – «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным (стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).
Когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя в основном пассивном счете, регулятив находится в дебете регулирующего счета ― регулирующий контрарный счет называется контрпассивным (стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В действующем Плане счетов контрпассивных счетов нет.
В случаях уточнения оценки основного счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств.
Основные счета по назначению подразделяются на ресурсныеиоперационные счета.
Ресурсные счетапредназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят из:
имущественных,
рассчетных,
фондовых.
На имущественных счетахучитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счетанемонетарного (неденежного) имуществаимонетарные (денежные) счета. На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.
К счетам монетарного (денежного) имущества относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».
На имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или выбытие ― по кредиту.
Фондовые счетапредназначены для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету ― расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала.
Расчетные счетаотражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности), а также активно-пассивные. В дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; в кредит ― погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.
Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:
распределительные,
калькуляционные,
сопоставляющие.
Распределительные счетаиспользуются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются нараспределительные по периодам(бюджетно-распределительные) исобирательно-распределительные.
Операционные распределительные по периодам счетапредназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Также бюджетно-распределительные счета служат для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов» ― пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» ― активный.
К расходам будущих периодов относится вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением новой технологии производства и др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует включать поэтапно в затраты последующих периодов.
Операционные собирательно-распределительные счетаслужат для отражения в их дебете определенных затрат с целью их последующего распределения по видам продукции (объектам калькуляции) для включения в себестоимость или для списания на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т. п.), заработная плата административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, расходы на водоснабжение и др. Использование счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.
Собирательно-распределительныесчета активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а по кредиту ― они списываются для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы», или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.) могут быть списаны полностью или частично.
Калькуляционные счетаиспользуются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или первоначальной стоимости внеоборотных активов. Примерами калькуляционных счетов являются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (стоимость незавершенного производства) всегда известно, а оборот по кредиту (себестоимость продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться.
Сопоставляющие счетапредназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся наоперационно-результатныеифинансово-результатные счета. Сопоставляющие счета активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.
К операционно-результатным счетамотносятся счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» являются пассивными, при записи убытков и расходов ― активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции сфинансово-результатным счетом99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту ― прибыль, по дебету ― убыток. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году прибыли делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, общая классификация счетов по структуре может быть представлена следующим образом (рис. 10).
Основные
счета
Ресурсные
счета Операционные
счета
Фондовые
счета Расчетные
счета Распределительные
счета Калькуляционные
счета
Сопоставляющие счета
Имущественные
счета
Распределительные по периодам счета
(бюджетно-распределительные)
Собирательно-распределительные счета Операционно-результатные
счета
Финансово-результатные счета
Немонетарного
(неденежного) имущества Монетарного
(денежного) имущества
Рис. 10. Классификация счетов по структуре