Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»- отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах (Уставе).

Указанные проводки могут составляться на основании акта приемки-передачи НМА, или договора между сторонами.

В случае, когда организация полу­чает нематериальный актив безвоз­мездно по договору дарения, его первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из рыночной стоимо­сти объекта на дату принятия к учету. При этом, во-первых, определять следует те­кущую рыночную стоимость; под ней понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в резу­льтате продажи объекта на дату опре­деления текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая ры­ночная стоимость может быть опреде­лена на основании экспертной оценки. В-третьих, определение текущей рыночной стоимости следует произ­водить на дату принятия к учету не в качестве нематериального актива (на момент отражения на счете 04), а вкачестве вложений во внеоборотные активы, т. е. на момент отражения НМА на счете 08.

Безвозмездная передача НМА оформляется актом приемки-передачи соответствующих объектов на основании договоров дарения, в которых должна указываться рыночная стоимость передаваемого имущества, но не ниже остаточной по учетным данным передающей стороны (для целей налогообложения). Эта операция отражается в учете следующей записью:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности»

и затем

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - на рыночную стоимость на дату принятия этого нематериального актива к учету.

Стоимость НМА реорганизо­ванных предприятий

Фактическая (первоначальная) стои­мость нематериального актива, поступившего при прива­тизации государственного и муниципа­льного имущества способом преобра­зования унитарного предприятия в от­крытое акционерное общество, определяется в порядке, преду­смотренном для реорганизации орга­низации в форме преобразования.

На дату государственной регистра­ции новой (реорганизованной) органи­зации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества опре­деляется на основании передаточного акта и на основании данных заключите­льной бухгалтерской отчетности реор­ганизованного предприятия. НМА могут быть отражены в пере­даточном акте как по остаточной сто­имости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортиза­ции), так и по переоцененной стои­мости с учетом обесценения.

Допус­кается включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в резуль­тате реорганизации в форме преоб­разования, расходов, которые связа­ны с передачей нематериального ак­тива и доведением его до состояния, пригодного к использованию, в том числе невозмещаемые на­логи, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в свя­зи с приобретением исключительного права на нематериальный актив.

Во всех перечисленных случаях фактическая (пер­воначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерско­му учету.

Изменение стоимости нематериальных активов

Организациям предоставлено право изменять стоимость активов в случаях их пере­оценки и обесценения.

При рассмотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоценивать нематери­альные активы могут только коммерческие организа­ции. Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость ак­тивов пересчитывается по текущей рыночной стоимо­сти, определяемой исключительно по данным активно­го рынка нематериальных активов.

Под текущей рыночной стоимостью нематериа­льного актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стои­мости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Пере­оценивают только группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу.

При принятии решения о переоценке нематериаль­ных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бух­галтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Дооценка НМА

В общем виде сумма дооценки нематериальных ак­тивов зачисляется в добавочный капитал организа­ции, а сумма уценки — на счет учета нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка). При этом сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета не­распределенной прибыли (непокрытого убытка).

В бухгалтерском учете дооценка НМА будет отражаться следующим образом:

Д-т сч. 04 «Нематериальные акти­вы»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка НМА» - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»

К-т сч. 05 «Амортизация НМА» - увеличена сумма начисленной амор­тизации по переоцененному активу.

Сумма дооценки будет отражать­ся в составе добавочного капитала только в том случае, если:

переоценка по дооцененному не­материальному активу проводится впервые;

дооценен НМА, который в преды­дущие годы уже дооценивался;

дооценен НМА, который был уце­нен. В этом случае на счете 83 отра­жается только сумма дооценки, кото­рая превышает сумму предыдущей уценки НМА.

При выбытии нематериального ак­тива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспре­деленную прибыль организации:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)".

Уценка НМА

Сумма уценки нематериального актива относится в умень­шение добавочного капитала организации, образован­ного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его доо­ценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии не­материального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета не­распределенной прибыли (непокрытого убытка) орга­низации.

Уценка НМА будет отражена в бухгал­терском учете следующим образом:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма уценки пер­воначальной стоимости НМА;

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- уменьшена сумма начисленной амортизации по уцененному активу.

В том случае, если в предыдущие годы нематериальный актив дооценивался, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»,

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»- добавочный капитал уменьшен на сумму уценки НМА, но в пределах его дооценки за предыдущие годы;

Д-т сч. 05 «Амортизация НМА»,

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»- уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах дооценки за предыдущие годы.

Отметим, что порядок отражения результатов пе­реоценки нематериальных активов аналогичен подхо­ду к отражению результатов переоценки основных средств.

Помимо изменения стоимости нематериальных ак­тивов вследствие их переоценки, законодательно определена возможность пересмотра фактиче­ской (первоначальной) стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы мо­гут проверяться на обесценение в порядке, опреде­ленном Международными стандартами финансовой отчетности.