- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
10 «Материалы»
Дт Кт
СНд = 30 000
12 000 44 000
15 000 10 000
2 000
Од = 12 000+15 000+2 000 = 29 000 Ок = 44 000+10 000 = 54 000
СКд= 30 000+29 000 – 54 000= 5 000
Пассивные счета— это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:
В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке.
Увеличение источника средств предприятия (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету.
Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета (рис. 5).
Код и название пассивного счета
Дебет (–) (+) Кредит
Сальдо начальное (СНк)
Хозяйственные операции Хозяйственные операции
по уменьшению пассивов по увеличению пассивов
Дебетовый оборот (Од) Кредитовый оборот (Ок)
Сальдо конечное (СКк)
Рис. 5. Схема пассивного счета
Таким образом, в пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне ― операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка пассивного счета:
СКк = СНк + Ок – Од (1.2.)
Пример.Допустим, на 1.09.200Х г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт Кт
23 000 СНк = 45 000
10 000 11 000
4 000 5 000
18 000
Од =23 000+10 000+4 000+18 000 = 55 000 Ок = 11 000+5 000 = 16 000
СКк = 45 000+16 000–55000 = 6 000
Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т. е. по кредиту.
Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой ― к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).
Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка. Это явление называется развернутым сальдо. При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое ― в пассиве (рис. 6).
Код и название активно-пассивного счета
Дт Кт
Сальдо начальное (СНд) Сальдо начальное (СНк)
Хозяйственные операции по увеличению Хозяйственные операции по уменьшению
дебиторской задолженности (+) дебиторской задолженности (–)
Хозяйственные операции по уменьшению Хозяйственные операции по увеличению
кредиторской задолженности (–) кредиторской задолженности (+)
Дебетовый оборот (Од): Кредитовый оборот (Ок):
по дебиторской задолженности (Оддз) по дебиторской задолженности (Окдз)
по кредиторской задолженности (Одкз) по кредиторской задолженности (Оккз)
Сальдо конечное (СКд) Сальдо конечное (СКк)
Рис 6. Схема активно - пассивного счета
В такой схеме конечные остатки исчисляются, исходя из природы активного и пассивного счетов:
СКд = СНд + Оддз – Окдз(1.3.)
и СКк = СНк + Оккз – Одкз (1.4.)
В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. В общем взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем:
1. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.
Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные.
Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по счетам составляется бухгалтерский баланс.
Сущность двойной записи
Природа экономических явлений объяснима объективными законами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. Так и в экономике: любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую же величину другого объекта. Например, при поступлении от покупателей денег на расчетный счет предприятия увеличивается сумма денег на расчетном счете и уменьшается дебиторская задолженность покупателей.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются с помощью двойной записи. Двойная запись― это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.
Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами, а связь между счетами ―корреспонденцией счетов. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», исходя из своей экономической сущности, не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» ― со счетом 42 «Торговая наценка» и т. д.
Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкойилибухгалтерской записью. Бухгалтерская проводка, составленная на основании хозяйственной операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб. поступили в основное производство», выглядит следующим образом:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы» 12 000 руб.
При помощи двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого, поэтому всегда будет соблюдаться равенство итогов дебетовых оборотов всех счетов кредитовым оборотам всех счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенной ошибке. В этом заключается контрольное значение двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разработан Министерством финансов РФ и введен в действие Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Единый План счетов обязателен для применения всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В Плане счетов приводятся названия и коды счетов. Названия счетов обозначают учитываемые объекты, а коды счетов предназначены для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах (записях). План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения синтетического учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета располагаются слева, субсчета ― справа. Субсчета детализируют информацию об учитываемом объекте. Например, синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» содержит субсчета «Расчеты по предоставленным займам» и «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Предприятия на основе Единого Плана счетов формируют Рабочий план счетов с указанием только тех счетов, которые необходимы для учета имеющихся на предприятии объектов наблюдения. Причем, если ведение синтетических счетов и указание их нумерации являются сторого обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не преследует.
Современный План счетов (приложение 4) разбит на восемь разделов, объединяющих 60 синтетических счетов: