Организация учета

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.Содержание организации бухгалтерского учета, ее предмет, объекты, этапы.

2.Проектный метод организации бухгалтерского учета.

3.Принципы организации бухгалтерского учета.

4.Организационные основы учета на разных стадиях функционирования предприятия.

1.Содержание организации бухгалтерского учета,

еепредмет, объекты, этапы

Термин «организация» имеет разные смысловые оттенки. В общем понимании – это отладка определенной системы путем достижения и сохранения полного упорядочения ее отдельных узлов (элементов). Применительно к организации бухгалтерского учета такими узлами системы являются условия и элементы построения учетного процесса. Их увязка в единую систему необходима для усовершенствования и рационализации обработки информации, правильного разделения работ между учетным персоналом, научной организации труда. В этом и состоит основное значение организации бухгалтерского учета как целостной системы.

Организация бухгалтерского учета – это целенаправленная деятель-

ность руководителей предприятия по созданию, постоянному упорядочиванию и совершенствованию системы бухгалтерского учета с целью удовлетворения информационных потребностей.

Организация бухгалтерского учета предполагает решения следующих принципиально важных вопросов:

1)разработка концепции учетной политики предприятия;

2)определение рамок применения управленческого и финансового учета и разработка для них соответствующей системы документирования

иобеспечения;

3)организация труда учетного персонала.

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему ме-

тодов и средств, обеспечивающих оптимальное функционирование учета и его развитие.

Предметом организации бухгалтерского учета является учетные и контрольно-аналитические процессы, а так же структура и труд работников учетных подразделений, правовое и техническое обеспечение. Предмет конкретизируется в его объектах.

Объектами организации бухгалтерского учета являются:

1)учетный процесс (первичный учет, текущий учет, итоговый учет);

2)обеспечение (носители информации, движение носителей);

11

3) труд исполнителей (работники бухгалтерии, работники, не состоящие в штате бухгалтерии).

Учетный процесс рассматривается как систематизированная цепочка учетных операций, из которых складывается технология бухгалтерского учета.

Основу учетного процесса составляют учетные операции.

Учетные операции – это любое элементарное или сложное действие над данными или информацией с целью получения промежуточных или итоговых учетных показателей.

Учетные операции делятся на 3 типа:

механические, т. е. получение, регистрация документов, передача их на хранение;

перерабатывающие, т. е. приведение в определенную систему ка- кой-либо совокупности учетных данных по аналитическому признаку, атак же их разделение, соединение и составление проводок;

творческие или логические, т. е. формирование отчетных показателей и их толкование, анализ, согласованность, а так же составление информации обязательного характера-справки, аудиторские заключения.

Объекты организации бухгалтерского учета исследуются посредством ее метода.

Метод организации бухгалтерского учета базируется на методологической основе и включает совокупность общенаучных и специальных методических и технических приемов, обеспечивающих рациональное функционирование всех элементов системы бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета используют такие общенаучные методы исследования объектов, как: индукция, дедукция, классификация, системный подход и др.

Широко применяются специальные методы: моделирование, проектный, графический, аналитический, наблюдения, расчетный, сетевой, экспертных оценок, нормативно-правового обеспечения. Эффективна их компиляция, – в частности, первых трех (моделирование, проектный

играфический).

Метод моделирования применительно к организации бухгалтерского учета означает построение моделей, отражающих реально существующие учетные процессы; структурное построение аппарата; информационное, техническое, правовое и математическое обеспечение. При этом применяются самые разные модели: экономико-математические, имитационные, статические, динамические. Можно строить модели в виде матриц, а можно представлять в виде математических формул. Конкретной формой выражения модели является проект организации бухгалтерского учета,

контроля и анализа, представляющий собой инструктивно-методический документ.

Проектный метод используется для детальной разработки порядка, организационных форм и приемов осуществления учетного процесса и ра-

12

боты учетного персонала. Разработку проектов осуществляют по топологическому признаку: деньги, расчеты, материалы и др.

Графический метод используется для наглядного представления зависимости явлений и процессов. С помощью графиков устанавливают и поддерживают технологические связи, определяют сроки выполнения работ. Для организации бухгалтерского учета на основе графического метода необходимо:

составить перечень работ по ходу учетного процесса (первичный учет – документирование, текущий учет – регистрация в системе счетов, итоговый учет – составление отчетности);

разработать схему информационных связей; составить графики – календаризированные планы работ исполнителей, обсудить их;

согласовать объемы и сроки выполнения работ с соответствующими исполнителями;

утвердить графики – для придания им нормативного характера. Для организации бухгалтерского учета используют различные виды

графиков:

текстовые и символьные;

табличные и сетевые;

матричные и линейные;

таблично-справочные;

таблично-символьные.

Они воплощаются в широко используемые при организации бухгалтерского учета графики в виде:

организационно-структурных схем;

графиков документооборота;

графиков документопотоков;

оперограмм;

документограмм;

функциограмм;

хронограмм и др.

Используя перечисленные методы, последовательно, поэтапно, организуют бухгалтерский учет.

Организация бухгалтерского учета осуществляется по следующим взаимосвязанным этапам:

I этап – методический, – выбор конкретного применения элементов метода бухгалтерского учета;

II этап – технический, – выбор оптимальной формы бухгалтерского учета;

III этап – организационный, – организация работы учетного аппарата (табл. 1.1).

13

Таблица 1.1

Этапы организации бухгалтерского учета
Этапы организации			Характеристика
бухгалтерского учета
1			2
I этап –	Осуществляется выбор системы способов и приемов,
методический	в основе которых лежат элементы метода бухгал-
	терского учета: документирование, инвентаризация,
	синтетические и аналитические счета, двойная за-
	пись, оценка имущества, калькулирование, балан-
	совое обобщение, отчетность.
II этап –	Осуществляется выбор такой формы бухгалтерского
технический	учета, которая в наибольшей степени отвечает отрас-
	левому профилю и размеру данного предприятия.
	Он состоит в:
	1)	выборе способа обработки данных – компьюте-
	ризированного или без компьютерного;
	2)	разработке перечня и форм учетных регистров;
	3)	установлении порядка осуществления записей
	в регистры и обобщения их данных.
III этап –	Предусматривает организацию работы учетного ап-
организационный	парата посредством:
	1)	установления наиболее экономной и удобной
	формы организации учета, – централизованной или
	децентрализованной;
	2)	определения	оптимальной структуры учетного
	аппарата (распределение учетного труда по участ-
	кам);
	3)	установления норм труда и времени, необходи-
	мого для выполнения учетных работ;
	4)	определения оптимальной численности бухгал-
	теров;
	5)	подбора кадров, их обучения;
	6)	организации рабочих мест бухгалтеров;
	7)	рационального размещения учетного аппарата;
	8)	установления	надлежащих	информационных
	связей между отделами бухгалтерии, а также бух-
	галтерии с оперативными и структурными подраз-
	делениями, с внешней средой;
	9)	организации	материального,	информационного
	и технического обеспечения учетных работников;

14

Окончание таблицы

1

2

10)мотивации труда учетного персонала;

11)установления учета труда бухгалтеров и контроля за выполнением ими возложенных функций;

12)организации архива бухгалтерских документов;

13)организации безопасности и защиты учетной информации.

Первые два этапа – это организация технологии бухгалтерского учета, а III – организация управления бухгалтерским учетом. Все они подчинены единой цели – эффективное выполнение учетом его информационной и контрольной функций.

В результате поэтапной организации бухгалтерского учета должны сложиться следующие ее элементы:

Положение о бухгалтерской службе;

Приказ об учетной политике;

Положение о главном бухгалтере;

план, схемы и графики документооборота;

должностные инструкции;

организационное, правовое, методологическое, техническое обеспечение учета;

научная организация труда учетного персонала.

2.Проектный метод организации бухгалтерского учета

Основой организации бухгалтерского учета является использование

проектного метода.

Еще со времен СССР каждое вновь создаваемое предприятие обязательно подлежало проектированию специальными проектными институтами в том числе и с точки зрения организации бухгалтерского учета.

При проектном методе проект организации – это инструктивнометодический регламент, в котором с достаточной детализацией излагается методика и техника ведения учета на предприятии, вопросы организации работы учетного аппарата, не учетных работников и в том числе эргономические аспекты.

Под проектированием бухгалтерского учета понимают детальную разработку точного порядка и способа осуществления учетного процесса.

Проект составляется на основе действующих нормативных документов с учетом специфики предприятия:

-специальными проектными организациями;

-группой разработчиков по договору;

-учетным аппаратом предприятия.

15

Структура проекта включает:

общий раздел;

проект по каждой подсистеме бухгалтерского учета.

Эти подсистемы должны исходить из топологического деления бухгалтерского учета. Проект каждого такого топологического деления строится из 3-х частей:

1.Общие вопросы организации.

2.Организация учетного и аналитического процесса.

3.Организация труда исполнителей.

Этапами разработки проекта является:

1.Обследование существующей системы учета;

2.Анализ полученных результатов;

3.Разработка технологического задания;

4.Разработка технологического проекта;

5.Разработка рабочего проекта;

6.Внедрение.

Технологическое задание содержит:

характеристику и перечень подсистем;

требования и организационные принципы будущего проекта;

расчет его экономического эффекта.

Технологический проект содержит основные проектные решения по всем элементам учета, согласно топологического деления.

Рабочий проект содержит описание технологии учета, перечень решаемых учетных задач, алгоритмы их решения и другие организационные мероприятия.

3. Принципы организации бухгалтерского учета

Рациональная организация бухгалтерского учета требует соблюдения принципов системного подхода.

Принципы системного подхода к организации бухгалтерского учета:

Принцип целостности бухгалтерского учета как системы проявляется в двойственном, т. е. балансовом обобщении информации о хозяйственных явлениях; бухгалтерский учет рассматривается как целое, качества которого не сводятся к свойствам элементов, составляющих его. Ориентация лишь на отдельные источники – плановые, нормативные, учетные – приводит к нарушениям системного подхода.

Принцип всесторонности требует учитывать все внутренние связи

иотношения системы, а также все факторы, влияющие на ее функционирование. Этот принцип требует, чтобы бухгалтерский учет строился в соответствии с технологией и организационной структурой предприятия.

Принцип системообразующих отношений требует определить имен-

но те связи между элементами, которые обеспечивают всей системе целостность и развитие (двойная запись и балансовое обобщение).

16

Принцип субординации требует строить иерархию отношений

иэлементов по определенным критериям. Основными критериями построения иерархии элементов в системе бухгалтерского учета является адекватность, т. е. совпадение организационно технической структуры хозяйственного звена и бухгалтерского учета. Например, учет материалов строится в соответствии с организацией складского хозяйства, а учет затрат на производство – по цехам, учет управленческих расходов – по уровням управления.

Принцип динамичности предполагает рассмотрение системы не как застывшей, а как изменяющейся в связи с развитием форм бухгалтерского учета, изменениями, вносимыми в нормативную базу бухгалтерского учета, и в связи с политической нестабильностью.

Принцип опережающего отражения предполагает необходимость прогнозирования вероятного состояния системы в будущем. В области организации бухгалтерского учета это означает заблаговременно рассмотреть схему расширения объектов бухгалтерского учета и направления перестройки системы контроля, шифровки документов, материальной ответственности и управленческой отчетности.

Вместе с тем организация бухгалтерского учета как способ его упорядочения требует следования таким требованиям (рис. 1.1).

ТРЕБОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК СПОСОБА ЕГО УПОРЯДОЧЕНИЯ

АДАПТИВНОСТЬ – приспособление построения и функций учета к конкретным условиям управления.

ПАРАЛЛЕЛИЗМ – обязательное наличие систем бухгалтерского учета во всех самостоятельных хозяйственных подразделениях.

РИТМИЧНОСТЬ – равномерное поступление данных и выдача выходной информации.

ПРЯМОТЕЧЕНИЕ – построение таких схем движения носителей информации о технологических процессах, которые максимально отвечают технологическим схемам.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНОСТЬ – правильное соотношение между разными элементами и объектами организации (вычислительной техникой и квалификационным уровнем исполнителей).

Рис. 1.1 – Требования системного подхода к рациональной организации бухгалтерского учета

17

Основной задачей организации бухгалтерского учета является рацио-

нализация учетно-аналитических процессов, сокращение их циклов, повышение качества и достоверности информации, обеспечение эффективного использования информации, рациональная организация труда учетных работников, созданное благоприятного социально-психологического климата, научно-обоснованное построение учетно-аналитического аппарата, постоянное развитие и совершенствование учета и анализа.

Требования к организации бухгалтерского учета, содержащиеся в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV от 16.07.1999 г. (с изменениями и дополнениями), приведены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

		Организация и ведение бухгалтерского учета
		в соответствии с требованиями Закона Украины
		«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
	№	Основные требования к организации бухгалтерского учета
	п/п
	1	2

1Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации.

2Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством

иучредительными документами.

3Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

4Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:

введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;

ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;

самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия.

18

Продолжение таблицы

1

2

Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях.

5Предприятие самостоятельно:

определяет по согласованию с владельцем (владельцами) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии

сучредительными документами учетную политику предприятия;

выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных настоящим Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовой отчетности предприятия;

определяет целесообразность применения международных стандартов (кроме случаев, когда обязательность применения международных стандартов определена законодательством).

6Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления для учета первичных документов.

7Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (далее – бухгалтер):

обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

19

Окончание таблицы

1

2

8Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, которая образуется в соответствии с законодательством.

4. Организационные основы учета на разных стадиях функционирования предприятия

Структурной единицей народного хозяйства является предприятие. Предприятие – самостоятельный субъект хозяйствования, созданный

компетентным органом государственной власти или органом местного самоуправления, или другими субъектами для удовлетворения общественных и личных потребностей путем систематического осуществления производственной, научно-исследовательской, торговой, другой хозяйственной деятельности в порядке, предусмотренном законодательством.

Согласно законодательству Украины, исходя из формы собственности, функционируют следующие виды предприятий:

1) государственные предприятия, в том числе казенные; Государственное унитарное предприятие образуются компетентным

органом государственной власти в распорядительном порядке на базе отделенной части государственной собственности, как правило, без деления ее на частицы, и входит в сферу его управления.

Государственное коммерческое предприятие является субъектом предпринимательской деятельности, действует на основе устава на принципах предпринимательства, указанных в ст. 6 Хозяйственного кодекса Украины, и несет ответственность за следствия своей деятельности всем надлежащим ему по праву хозяйственного ведения имуществом в соответствии с законодательством.

Казенные предприятия создаются в областях народного хозяйства,

вкоторых:

законом разрешены осуществления хозяйственной деятельности лишь государственным предприятиям;

основным (свыше 50 %) потребителем продукции (работ, услуг) выступает государство;

по условиям хозяйствования невозможная свободная конкуренция товаропроизводителей или потребителей;

превосходящим (свыше пятидесяти процентов) есть производство общественно необходимой продукции (работ, услуг), которое по своим условиям и характером потребностей, которые ним удовлетворяются, как правило, не может быть рентабельной;

20