Организация учета

порядка создания документов и регистров учета, внесение изменений в учетную политику, повышение квалификации бухгалтеров, новые методы учета и научная организация труда бухгалтеров).

Учетная политика – это проект организации, методики, технологии учета объемом 50–250 страниц (методические рекомендации по приказу об учетной политике, смотри в приложении).

Вприказе об учетной политике должны найти отражение:

Рабочий план счетов.

Использование средств вычислительной техники.

Подходы к кодификации объектов аналитического и синтетического учета.

Параметры использование средств вычислительной техники.

Требования к квалификационному уровню бухгалтеров.

Комплекс организационно-технических и санитарно-гигиеничес- ких мероприятий по оптимизации учетного процесса в части учетного аппарата.

Организация внутрифирменного контроля с указанием зон ответственности.

Вприказе об учетной политике должны найти отражение следующие аспекты: организационный, методический и технологический (При-

ложения А, Б, В).

Приказ об учетной политике издается ежегодно путем пересмотра приказа предыдущего года. Положение приказа разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает его. Исполнители знакомятся с приказом через подпись.

4.Требования, предъявляемые к учетной политике

иее модифицирование (изменение)

Согласно принципа последовательности предприятие должно из года

вгод следовать избранной учетной политике. Это позволит обеспечить сопоставимость показателей финансовых отчетов ряда лет. Изменение учетной политики возможно только в случаях предусмотренных П(С)БУ. Эти изменения должны быть обоснованными и суть их раскрывается

впримечаниях к финансовой отчетности.

Согласно П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменение в финансовых отчетах» учетная политика может изменяться, если (рис. 2.4):

1)изменяются уставные требования;

2)изменяются требование органа, который утверждает П(С)БУ;

3)если предстоящие изменения учетной политики обеспечивают более достоверное отражения событий, чем отменённая позиция.

41

Учетная политика может изменяться, если

Изменяются уставные требования

Изменяются требования органа, который утверждает П(С)БУ

Изменения учетной политики обеспечивают более достоверное отражения событий, чем отменённая позиция

Рис. 2.4. – Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Согласно П(С)БУ 6 не считаются изменения учетной политики

(рис. 2.5):

1.События и операции, которые отличаются по содержанию от предшествующих событий.

2.События, которые не происходили ранее.

Не считается

изменением

учетной

политики

Установление учетной политики для событий и операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий и операций

Установление учетной политики для событий и операций, которые не происходили ранее

Рис. 2.5. – Действия, не считающиеся изменением учетной политики

Учетная политика на предприятии должна быть постоянной. Ее можно менять только тогда, когда изменяются устав, требования органа, утверждающего П(С)БУ, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности. Не считается изменением учетной политики ее установление для событий и операций, соответственно, не происходивших и не производившихся ранее на предприятии или отличающихся от предыдущих.

К примеру, не будет считаться изменением учетной политики принятие решения об особенностях учета доходов по долгосрочным договорам, если на предприятии их до этого не было.

Но если, вместо метода прямого расчета вводится определение суммы транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по среднему проценту, тогда это будет считаться изменением учетной политики.

Согласно П(С)БУ 6 отражение финансовой отчетности влияние изменений учетной политики может осуществляться путем:

корректировки сальдо нераспределённой прибыли на конец отчетного периода;

42

путем повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.

Учетная политика изменяется относительно событий и операций исключительно в особых случаях. Особыми случаями согласно П(С)БУ 6 считаются такие, когда сумма корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода отразить невозможно. В этом случае учетная политика распространяется только на события, которые происходят после даты изменения учетной политики. Необходимо различать изменение учетной политики и изменение учетных оценок. Если различить их сложно, то следует такое изменение относить к изменению учетных оценок. Оценить последовательность отражения изменения учетной политике ревизору, аудитору можно по следующим моментам:

Правильность отражение суммы корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

Достоверность пересчета показателей отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период.

Правильность пересчета показателей отчета о финансовых результатах за предыдущий период.

Полнота отражения содержания и причин изменения учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности.

Учетная политика:

не должна приводить к излишней (чрезмерной) уплате налогов;

не должна усложнять документооборот и тем самым способствовать неразберихе в учете;

должна обеспечить сохранность материальных ценностей;

должна оказывать помощь в совершенствовании внутрихозяйственного и управленческого учета.

Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за различные периоды. Но сравнению подлежит только то, что составлено с использованием единых принципов, методологии и процедур.

Ксожалению, выбор тех или иных методов, способов и процедур способствует получению различных финансовых результатов, что закономерно и верно. Следовательно, предприятию необходимо выбирать методы, которые будут для него не только самыми эффективными, обеспечивающими достоверные данные, но и не приведут к излишней уплате налогов, ухудшая тем самым финансовое положение предприятия.

5. Организационный аспект в приказе об учетной политике предприятия

В начале каждого года руководителем издается предписывающий документ (приказ № 1) об учетной политике на предприятии. Этому при-

43

казу отводится важная роль, так как он является руководством к действию для работников бухгалтерии или других должностных лиц, выполняющих эти обязанности. Наличие специального документа по учетной политике не является обязательным. Однако без него осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с П(С)БУ не представляется возможным.

Конкретная дата издания нового приказа или обновления ранее действовавшего законодательством не оговорена, поэтому предприятия сами принимают решение о том, когда его издавать. Начало года является наиболее удобным моментом для этого. Следует также помнить, что кардинальное изменение учетной политики уместно не для всех предприятий.

Действующие предприятия в основном ограничиваются дублированием приказов прошлых лет с незначительными изменениями и поправками, касающимися дополнений или уточнений отдельных пунктов приказов, а также с указанием должностных лиц предприятия, отвечающих за исполнение конкретных пунктов.

Если изданный ранее приказ об учетной политике отвечает всем требованиям предприятия, и оно не планирует изменять порядок организации бухгалтерского учета, необходимость издавать новый приказ отсутствует.

Вновь созданные предприятия вольны в этом плане, но им гораздо сложнее учесть в этом приказе все нюансы, которые будут возникать в деятельности предприятия в будущем, поэтому им, вероятнее всего, придется вносить поправки и изменения в течение года.

Бывают случаи, когда предприятию одного приказа по организации бухгалтерского учета на предприятии недостаточно, и оно разбивает (детализирует) информацию в нескольких приказах, которые, к примеру, отражают ведение бухгалтерского и налогового учета в разных документах.

Для обеспечения бухгалтерского учета предприятию необходимо самостоятельно избрать структуру, формы, методы, технические средства, процедуры организации учета и т. п. (рис. 2.6).

В приказе по организации бухгалтерского учета желательно отразить:

1.Кто будет вести бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.

2.Сохранность первичных документов и отчетности с учетом номенклатуры дел в бухгалтерском и налоговом учете (с соблюдением сроков хранения документов).

3.Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в гривнах и копейках, кроме случаев установления налоговым законодательством специальных правил округления.

4.Применение в бухгалтерском учете унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами.

44

ПРЕДПРИЯТИЕ

ВЫБОР

Учетная

Форма

Правила

Форма

Форма

политика

организа-

документ

бухгалтерско

организа-

ции

ооборота

го учета и

ции

бухгал-

технология

бухгалтерс

терского

обработки

кого учета

учета

учетной

информации

Штатные

ЧП

Централи-

Самостоя-

Ручная

Механи-

работни-

(специал

зованная

тельное

(мемориа-

зирован-

ки

исты по

бухгалте-

ведение

льно-

ная или

бухгалте

рия или

учет

ордерная,

автома-

рскому

аудиторс-

собствен-

журнально-

тизиро-

учету)

кая фирма

ником

ордерная,

ванная

предприя-

упрощен-

тия

ная и т.п.)

Рис. 2.6. – Права предприятия относительно организации бухгалтерского учета

5.Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы (наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи и т. д.).

6.Когда должен составляться первичный учетный документ (в момент совершения хозяйственной операции, а если это, к примеру, не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции).

7.По какой форме предприятие должно вести бухгалтерский учет (вручную, по автоматизированной форме учета) и с формированием каких учетных регистров.

8.Какие данные считать коммерческой тайной, а также перечень лиц, которые имеют доступ к информации, содержащей коммерческую тайну.

9.Каких лиц считать подотчетными, каков порядок выдачи денежных средств под отчет, что считать основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансовому отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса.

45

10.Какие сроки установлены для выдачи заработной платы.

11.Когда и в какие сроки проводить инвентаризацию имущества.

12.График документооборота.

13.Границу существенности информации.

14.Применять или не применять для обобщения информации о затратах предприятия по элементам бухгалтерские счета класса 8 «Расходы по элементам».

15.Перечень лиц, которым предоставлено право подписи бухгалтерских документов.

Составляющие учетной политики, применение которых должно быть определено в приказе об учетной политике предприятия, перечислены

вписьме Министерства Финансов Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000- 10-5/27793 и Методических рекомендациях об учетной политике Министерства финансов Украины от 27.06.2013 № 635.

6.Составляющие учетной политики предприятия

Вприказе должна предусматриваться возможность выбора предприятием только тех принципов и методов, которые представлены в стандартах в нескольких вариантах. Предприятие должно самостоятельно выбрать из них один или несколько, если это не противоречит П(С)БУ, и зафиксировать свой выбор в приказе (табл. 2.1).

		Таблица 2.1
Составляющие	Возможные варианты	Нормативные
учетной политики		документы
1	2	3
Организация	штатный бухгалтер;	Закон Украины
бухгалтерского	бухгалтерская служба во главе	«О бухгалтерс-
учета	с главным бухгалтером;	ком учете
	специалист по бухгалтерскому	и финансовой
	учету;	отчетности
	частный предприниматель;	в Украине»
	централизованная бухгалтерия;
	аудиторская фирма;
	собственник или руководитель
	предприятия*.
Форма бухгал-	журнально-ордерная;	Закон Украины
терского учета	упрощенная без регистров учета	«О бухгалтерс-
	имущества;	ком учете
	упрощенная с регистрами учета	и финансовой
	имущества.	отчетности
		в Украине»
	46

		Продолжение таблицы
1		2	3
Использование	самостоятельно определяется		Инструкция
счетов бухгал-	предприятием		о применении
терского учета			Плана счетов
8-го и 9-го			бухгалтерского
классов			учета активов,
			капитала, обя-
			зательств и хо-
			зяйственных
			операций пред-
			приятий и орга-
			низаций № 291
			(далее Инструк-
			ция № 291)
Технология		ручная;	Закон Украины
обработки		с применением автоматизирован-	«О бухгалтерс-
учетной	ной системы.		ком учете и фи-
информации			нансовой отчет-
			ности в Украине»
Периодичность	самостоятельно определяется пред-		Закон Украины
проведения	приятием		«О бухгалтерс-
инвентаризации			ком учете и фи-
			нансовой отчет-
			ности в Украине»
Порядок ведения	с 01.01.2000 г. в системе счетов бух-		Налоговый
налогового учета.	галтерского учета валовые доходы		кодекс Украины
Ответственные за	и валовые расходы не отражаются
формирование ре-
гистров налогово-
го учета
Граница сущест-	определяется соответствующими		НП(С)БУ 1 «Об-
венности	НП(С)БУ, П(С)БУ и руководством		щие требования
	предприятия**		к финансовой
			отчетности»
Продолжитель-	самостоятельно устанавливается		НП(С)БУ 1 «Об-
ность операци-	предприятием		щие требования
онного цикла			к финансовой
			отчетности»
Срок полезного	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 7
использования	предприятием		«Основные
объекта основных			средства»
средств

47

		Продолжение таблицы
1		2	3
Методы амор-		прямолинейный;	П(С)БУ 7
тизации основных		уменьшения остаточной	«Основные
средств	стоимости;		средства»
		ускоренного уменьшения оста-
	точной стоимости;
		кумулятивный;
		производственный;
		предусмотренный налоговым
	законодательством.
Методы амор-		прямолинейный;	П(С)БУ 7
тизации других		производственный;	«Основные
необоротных		метод начисления 50 % амор-	средства»
материальных	тизированной стоимости в первом
активов	месяце использования объекта
	и остальных 50 % амортизированной
	стоимости в месяце их исключения
	из активов (списание с баланса)***;
		метод начисления 100 % стои-
	мости в первом месяце использования
	объекта***.
Переоценка необо-	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 7 Основ-
ротных активов	предприятием		ные средства»
Периодичность	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 7
зачисления сумм	предприятием		«Основные
дооценки необо-			средства»
ротных активов
в нераспределен-
ную прибыль
Величина стои-	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 7
мостного критерия	предприятием		«Основные
принадлежности			средства»
материального
актива к малоцен-
ным необоротным
активам
Срок полезного	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 8
использования	предприятием		«Нематериаль-
нематериальных			ные активы»
активов
Методы амор-		прямолинейный;	П(С)БУ 8
тизации немате-		уменьшения остаточной стоимости;	«Нематериаль-
риальных	ускоренного уменьшения остаточ-		ные активы»
активов****	ной стоимости;
		48

		Продолжение таблицы
1		2	3
		кумулятивный;
		производственный.
Единица учета		наименование;	П(С)БУ 9
запасов		однородная группа (вид).	«Запасы»
Порядок распреде-		с применением отдельного суб-	П(С)БУ 9
ления транспорт-	счета учета транспортно-заготовитель-		«Запасы»
но-заготовитель-	ных расходов;
ных расходов	с применением оценки товаров
	по ценам продажи;
	и отдельного субсчета учета
	транспортно-заготовительных рас-
	ходов (на предприятиях розничной
	торговли).
Методы оценки		идентифицированной себестои-	П(С)БУ 9
выбытия запасов	мости соответствующей единицы		«Запасы»
	запасов;
		средневзвешенной себестоимости;
		себестоимость первых;
		по времени поступления запасов
	(FIFO);
		нормативных расходов;
		цены продажи.
Периодичность	самостоятельно устанавливается		П(С)БУ 9
определения сред-	предприятием		«Запасы»
невзвешенной
стоимости еди-
ницы запасов
Методы опреде-		исходя из платежеспособности	П(С)БУ 10
ления величины	отдельных дебиторов;		«Дебиторская
резерва сомни-		исходя из удельного веса безна-	задолженность»
тельных долгов	дежных долгов в чистом доходе от
	реализации продукции, товаров, работ,
	услуг на условиях последующей
	оплаты;
		на основании классификации
	дебиторской задолженности.
Создание обеспе-		на оплату отпусков работникам	П(С)БУ 11
чений для возме-	предприятия;		«Обязательст-
щения последую-		на дополнительное пенсионное	ва»
щих (будущих)	обеспечение;
расходов	на исполнение гарантийных
и платежей	обязательств;
		на реструктуризацию;
		49

Продолжение таблицы

1		2	3
	на исполнение обязательств по
	обременительным контрактам и т. п.
Существенное	владение двадцатью или более		П(С)БУ 12
влияние	процентами акций (уставного капита-		«Финансовые
	ла) предприятия;		инвестиции»
		представительство в совете ди-
	ректоров или аналогичном руководя-
	щем органе предприятия;
		участие в принятии решений;
		взаимообмен управленческим
	персоналом;
		обеспечение предприятия необ-
	ходимой технико-экономической
	информацией.
Методы отраже-	по справедливой стоимости;		П(С)БУ 12
ния финансовых	по себестоимости инвестиции		«Финансовые
инвестиций на	с учетом уменьшения полезности;		инвестиции»
дату баланса	участия в капитале.
База распределе-		количество акций;	П(С)БУ 13
ния расходов по	сумма операции и тому подоб-		«Финансовые
операциям с инст-	ное.		инструменты»
рументами собст-
венного капитала
Методы оценки		изучение выполненных работ;	П(С)БУ 15
степени завер-		определение удельного веса	«Доход»
шенности	объема услуг, предоставленных на
операции	определенную дату, в общем объеме
по предостав-	услуг, которые должны быть предос-
лению услуг	тавлены;
	определение удельного веса рас-
	ходов, понесенных предприятием
	в связи с предоставлением услуг,
	в общей ожидаемой стоимости таких
	расходов.
Методы калькуля-	самостоятельно избираются		П(С)БУ 16
ции производст-	предприятием		«Расходы»
венной себестои-
мости продукции
(работ, услуг)

50