Организация учета

приватизацию имущественных комплексов государственных предприятий запрещено законом.

Коммунальное унитарное предприятие создается компетентным органом местного самоуправления в распорядительном порядке на базе отделенной части коммунальной собственности и входит в сферу его управления.

2) частные предприятия (несколько физ. лиц); Частным предприятием признается предприятие, которое действует

на основе частной собственности одного или нескольких граждан, иностранцев, лиц без гражданства и его (их) работы ли с использованием нанимаемой работы. Частным является также предприятие, которое действует на основе частной собственности субъекта хозяйствование – юридического лица.

3)коллективные предприятия, основанные на собственности трудового коллектива;

4)предприятия, основанные на собственности объединения граж-

дан (политические партии, религиозные организации, общества ветеранов

ит. п.);

5)коммунальные предприятия, основанные на собственности территориальных громад (ЖЭО, Зеленстрой, РСУ, Водоканал);

6)хозяйственные товарищества (АО, ООО, Общество с дополни-

тельной ответственностью, коммандитное товарищество, полное товарищество и т. п.).

Хозяйственными обществами признаются предприятия или другие субъекты хозяйствования, созданные юридическими лицами и / или гражданами путем объединения их имущества и участия в предпринимательской деятельности общества с целью получения прибыли. В случаях, предусмотренных Хозяйственным кодексом, хозяйственное общество может действовать в составе одного участника.

Акционерным обществом является хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на определенное количество акций одинаковой нарицательной стоимости, и несет ответственность за обязательствами только имуществом общества, а акционеры несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в границах стоимости надлежащих им акций.

Общество с ограниченной ответственностью – это хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на частицы, размер которых определяется учредительными документами, и несет ответственность за своими обязательствами только своим имуществом. Участники общества, которые полностью уплатило свои вклады, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в границах своих вкладов.

Обществом с дополнительной ответственностью является хозяйственное общество, уставный фонд которого разделен на части, размеры которых определен учредительными документами, и которое несет от-

21

ветственность по своим обязательствам собственным имуществом, а в случае его недостаточности – участники этого общества несут дополнительную солидарную ответственность в определенном учредительными документами одинаково кратном размере по вкладам любого из участников.

Полным обществом является хозяйственное общество, все участники которого соответственно заключенного между ними договора осуществляют предпринимательскую деятельность от лица общества и несут дополнительную солидарную ответственность за обязательствами общества всем своим имуществом.

Коммандитное общество – это хозяйственное общество, в котором один или несколько участников осуществляют от лица общества предпринимательскую деятельность и несут по его обязательствам дополнительную солидарную ответственность всем своим имуществом, на которое по закону может быть применено взыскание (полные участники), а другие участники присутствуют в деятельности общества лишь своими вкладами (вкладчики).

Крестьянское (фермерское) хозяйство является формой предпринимательства граждан с целью производства, переработки и реализации товарной сельскохозяйственной продукции.

Арендным предприятием признается предприятие, созданное арендатором на основе аренды целостного имущественного комплекса существующего государственного или коммунального предприятия или имущественного комплекса производственного структурного подраздела (структурной единицы) этого предприятия с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие, созданное соответственно требованиям Хозяйственного кодекса, в уставном капитале которого не менее чем 10 % составляют иностранные инвестиции, признается предприятием с иностранными инвестициями. Предприятие получает статус предприятия с иностранными инвестициями со дня зачисления иностранной инвестиции на его баланс.

Иностранное предприятие – это унитарное или корпоративное предприятие, созданное за законодательством Украины, которая действует исключительно на основе собственности иностранцев или иностранных юридических лиц, или действующее предприятие, приобретенное полностью в собственность этих лиц.

ВУкраине наибольшей популярностью пользуются частные предприятия, а среди хозяйственных обществ – акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Поэтому, избирая организаци- онно-правовую форму для хозяйственного общества, обратите внимание на эти два вида хозяйственных обществ.

Взависимости от способа образования (учреждение) и формирова-

ние уставного капитала в Украине действуют следующие предприятия:

22

Унитарное предприятие – создается одним основателем, который выделяет необходимое для того имущество, формирует соответственно закону уставный фонд, не разделенный на частицы (паи), утверждает устав, распределяет доходы, непосредственно или через руководителя, который ним назначается, руководит предприятием и формирует его трудовой коллектив на основах трудового найму, решает вопрос реорганизации и ликвидации предприятия. Унитарными являются предприятия государственные, коммунальные, предприятия, основанные на собственности объединения граждан, религиозной организации или на частной собственности основателя.

Корпоративное предприятие – образуется, как правило, двумя или более основателями по их общему решению (договору), действует на основе объединения имущества и / или предпринимательской или трудовой деятельности основателей (участников), их общего управления делами, на основе корпоративных прав, в том числе через органы, которые ими создаются, участия основателей (участников) в распределении доходов и рисков предприятия. Корпоративными являются кооперативные предприятия, предприятия, которые создаются в форме хозяйственного общества, а также другие предприятия, в том числе основанные на частной собственности двух или больше лиц.

В зависимости от количества работающих и объема валового дохода от реализации продукции за год предприятия могут быть:

Малыми (независимо от формы собственности) признаются предприятия, в которых среднесписочная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает пятидесяти лиц, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает суммы, эквивалентной пятистам тысячам евро по среднегодовому курсу Национального банка Украины относительно гривны.

Большими предприятиями признаются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает тысячу лиц, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму, эквивалентную пяти миллионам евро по среднегодовому курсу Национального банка Украины относительно гривны.

Все другие предприятия признаются средними.

На этапе создания предприятия традиционно бухгалтер занимается регистрационными процедурами. До начала регистрации предприятия, учреждения необходимо:

1)определиться с видом предприятия;

2)определить размер уставного капитала;

3)разработать и утвердить уставные документы (учредительный договор, устав).

23

Первой стадией создания предприятия является принятие решения о его создании. На этой стадии основатель(и) будущего предприятия решают вопросы об:

1.Наименование предприятия (резервирование названия предприятия на данном этапе не осуществляется, но можно проверить наличие тождественного названия бесплатно, например, на сайте http://www.irc. gov.ua).

2.Местонахождение предприятия.

3.Размер уставного капитала, чем он будет сформирован (вкладами участников и основателей хозяйственного общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), средства, в том числе в иностранной валюте, и как он будет распределен между основателями.

4.Кто будет руководителем предприятия.

Наиболее частое решение о создании предприятия – юридического лица – оформляется Протоколом Учредительных сборов Основателей юридического лица или Решением основателя(ей).

Следующей стадией является проведения государственной регистрации предприятия, для чего нужно обратиться к государственному регистратору по местонахождению будущего юридического лица.

Для проведения государственной регистрации юридического лица основатель (основатели) или уполномоченная ими лицо лично представляют государственному регистратору (возможно почтовым отправлениям с описанием вложения или в случае представления электронных документов описание, которое содержит сведения о присланных электронных документах, в электронной форме) такие документы:

заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации юридического лица;

экземпляр оригинала (ксерокопию, нотариально заверенную копию) решение основателей или уполномоченного ими органа о создании юридического лица в случаях, предусмотренных законом;

два экземпляра учредительных документов (в случае представления электронных документов – один экземпляр);

документ, который удостоверяет внесение регистрационного сбо-

ра за проведения государственной регистрации юридического лица. В случае представления электронных документов для проведения государственной регистрации юридического лица подтверждением внесения платы за проведения государственной регистрации юридического лица есть экземпляр электронного расчетного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью

24

Вслучае образования юридического лица на основании модельного устава в регистрационной карточке на проведение государственной регистрации юридического лица проставляется соответствующая отметка со ссылкой на учредительный документ.

При отсутствии оснований для отказа в проведении государственной регистрации юридического лица государственный регистратор должен внести в регистрационную карточку на проведение государственной регистрации юридического лица идентификационный код согласно требованиям Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины и внести в Единый государственный реестр запись о проведении государственной регистрации юридического лица на основании сведений этой регистрационной карточки.

Срок государственной регистрации юридического лица не должен превышать три рабочих дня с даты поступления документов для проведения государственной регистрации юридического лица.

Не позднее следующего рабочего дня после получения государственным регистратором от органов статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины данных о взятии на учет юридического лица государственным регистратором выдается (присылается почтовым отправлениям с описанием вложения) основателю или уполномоченной им лицу один экземпляр оригинала учредительных документов

сотметкой государственного регистратора о проведении государственной регистрации юридического лица и выписка из Единого государственного реестра. (Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей»).

Взятие на учет юридических лиц осуществляется управлениями Пенсионного фонда Украины в районах, городах и районах в городах (далее – органы Пенсионного фонда) по местонахождению юридического лица на основании сведений из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации юридического лица не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений органами Пенсионного фонда.

Вдень получения указанных сведений Пенсионный фонд направляет сведения о юридических и физических лицах – предпринимателей Фонду социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее – Фонд социального страхования от несчастных случаев). Согласно полученной от Пенсионного фонда информации рабочий орган исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев принимает решение об отнесении к классу профессионального риска производства юридического или физического лица – предпринимателя и не позднее следующего рабочего дня направляет Пенсионному фонда сообщения об отнесении ее к классу профессионального риска производства.

25

Сообщение об установлении класса профессионального риска производства плательщика единого взноса за основным видом его экономической деятельности присылается (вручается) юридическим лицам следующего рабочего дня со дня взятия на учет в органе Пенсионного фонда (Постановление Пенсионного фонда № 18-1 от 05.10.2012 г. «Порядок взятия на учет и снятие с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).

Действующим законодательством не предусмотрено разрешение органов Министерства внутренних дел изготовления печати. Поэтому, чтобы ее изготовить, достаточно руководителю (или доверенному лицу) обратиться в штемпельно-граверную мастерскую, которая занимается изготовлением печатей. Чаще всего, при изготовлении печати требуют лишь оригинал Выписки из Единого государственного реестра и оригинал паспорта руководителя (или его копию, если обращается доверенное лицо).

Открытие счета в банке начинается с выбора банка. При выборе банка обычно исходя из его репутации и рейтинга, его местонахождения, наличия системы Клиент-банк и удобного режима прохождения платежей. Перед открытием расчетного счета с банком заключается договор,

вкотором оговорены тарифы на банковское обслуживание. После открытия расчетного счета уведомляется налоговая инспекция о том, где и под каким номером открыт расчетный счет.

Все квитанции об осуществленных платежах в связи с регистрацией, взносах в Уставный капитал, оплатой услуг по изготовлению печатей и штампов, а также покупкой минимального количества бухгалтерских бланков подкладываются к авансовому отчету бухгалтера. Эти расходы

вбухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет 92 Кредит 372

Печать следует приходовать на счет 112, далее она подлежит амортизации.

Если предприятие осуществляет виды деятельности, подлежащие лицензированию, то в зависимости от стоимости лицензии и ее срока, она может быть признана либо нематериальным активом, либо расходами предприятия. Если лицензия признана расходами, то она может быть учтена либо по дебету счета 92, либо по дебету счета 39.

Взнос в уставный капитал отражается в части внесенной до государственной регистрации по кредиту счета 40, а после государственной регистрации – по кредиту счета 46.

Главный бухгалтер должен выбрать форму организации бухгалтерского учета (централизованная ил децентрализованная), определиться с материально ответственными лицами и формой ответственности (договора, индивидуальная или групповая материальная ответственность). Главный бухгалтер должен решить вопрос о форме бухгалтерского учета, опираясь на уровень компьютерного обеспечения.

26

На этапе функционирования бухгалтер должен организовать технологию учетного процесса, его обеспечение и труд исполнителей. Технология бухгалтерского учета строится исходя из организационной структуры предприятия (наличие цехов, филиалов, участков или их отсутствие)

ифактора подчиненности предприятия. При выборе технологии учета необходимо учитывать отраслевой фактор предприятия и наличие отраслевых методических рекомендаций по учету.

Вопрос о выборе формы организации бухгалтерского учета возникает только на тех предприятиях, где есть структурные подразделения

ифилиалы. Централизованная и децентрализованная формы имеют свои преимущества и недостатки. В условиях централизованной формы бухгалтерского учета возможен жесткий контроль со стороны главного бухгалтера за работой подчиненных бухгалтеров, и в этих условиях легче внедрить полную автоматизацию учета.

При децентрализованной форме учетно-контрольные группы и даже целые бухгалтерии создаются в цехах и в удаленных от центральной бухгалтерии филиалах предприятия. В этих условиях преимуществом является приближение бухгалтерского учета и контроля по месту и к времени свершения операции. Недостатком является увеличение штата бухгалтеров, слабый контроль со стороны главного бухгалтера за работой учетно-конт- рольных групп филиалов и препятствия на пути полной автоматизации.

На этапе функционирования бухгалтер должен определить объекты учета, объекты локализации затрат, методы распределения косвенных

инакладных расходов и разработать рабочий План счетов. Главный бухгалтер должен определить связи и соотношения финансового, управленческого и налогового учета. Эти соотношения могут привести к изменениям в Плане счетов в виде включения в него субсчетов управленческого учета.

Врамках организации технологии бухгалтерского учета главный бухгалтер должен выработать Положение об учетной политике предприятия и механизм ведения управленческого учета.

На этапе функционирования по объекту организации работа исполнителей главный бухгалтер определяет:

1)оптимальную численность бухгалтерского и ревизионного аппа-

рата;

2)структуру бухгалтерии, т. е. формирует отделы и учетно-конт- рольные группы и разрабатывает схему их взаимодействия;

3)разрабатывает должностные инструкции для каждого бухгалтера;

4)разрабатывает модель взаимосвязи бухгалтерии с другими экономическими отделами предприятия и технологическими подразделениями;

5)решает эргономические аспекты труда бухгалтеров.

На этапе функционирования бухгалтер должен по объекту организации «обеспечение»:

1) выбрать формы первичных документов для отражения каждой хозяйственной операции или разработать собственных формы, если типовая форма не удобна;

27

2)определить совместно с руководством перечень лиц, участвующих и отвечающих за создание первичных документов, определив зону их ответственности и очередность подписей;

3)разработать маршруты движения каждого первичного документа, начиная от создания и до сдачи в архив;

4)разработать формы регистров аналитического и синтетического учета по каждому объекту учета;

5)составить графики и схемы документооборота с учетом уровня автоматизации учетных работ и специфики программного обеспечения;

6)на основании анализа вариантов выбрать оптимальный для данного предприятия механизм соотношения ручного и компьютерного учета.

Ликвидация предприятия осуществляется по решению:

1)собственника;

2)при запрещении деятельности органами власти;

3)при признании предприятия банкротом; Причины ликвидации (прекращение деятельности) предприятий и ор-

ганизации могут быть разными. Главными считаются такие:

стоимость имущества должника продолжает обесцениваться,

инет возможности ее восстановления;

ни одно юридическое или физическое лицо не обратилось в соответствующий орган с заявлением о проведении реструктуризации или санации должника;

ни один из поданных планов реструктуризации или санации не были одобрены кредиторами;

предложенный план выхода предприятия (организации) из кризисного состояния по тем или иным причинам невозможно реализовать.

4)после достижения цели, поставленной при создании предприятия;

5)при нарушении норм законодательства как реакция контролирующих организаций.

Ликвидация осуществляется следующим образом:

1)назначается ликвидационная комиссия, состав которой определяется инициатором ликвидации;

2)ликвидационная комиссия публикует в прессе объявление о сроках предоставления кредиторами претензий к ликвидируемому предприятию и оценивает имущество этого предприятия;

3)комиссия извещает контрольные органы о ликвидации предприя-

тия;

4)составляется ликвидационный баланс;

5)проводятся обязательные учетные процедуры, цель которых обеспечить справедливость показателей ликвидационного баланса;

6)на основе решения органов власти о ликвидации предприятия оно снимается с учета в налоговой администрации и в фондах социального страхования (при отсутствии претензии);

28

7) происходит исключение предприятия из Единого государственного реестра.

Решение о ликвидации должника может принять суд по собственной инициативе или по ходатайству распорядителя имущества, кредитора, или комитета кредиторов. Следовательно, Хозяйственный суд принимает соответствующее постановление о признании должника банкротом, которое посылается участникам, причастным к этому процессу. Этим постановлением назначаются также ликвидаторы из представителей кредиторов, банков, финансовых органов, а также из Фонда государственного имущества, если банкротом признано государственное предприятие или организацию.

Назначенные судом ликвидаторы образуют ликвидационную комиссию, которой предоставляются широкие полномочия. К ликвидационной комиссии переходит право распоряжения имуществом банкрота и все его имущественные права и обязанности. Ликвидационная комиссия управляет имуществом банкрота; осуществляет инвентаризацию и оценку имущества, определяет ликвидационную массу и распоряжается ею; принимает меры для взыскания дебиторской задолженности; реализуют имущество обанкротившегося предприятия (организации) и осуществляет другие мероприятия, направленные на удовлетворение требований кредиторов.

Ликвидационной массой являются имущественные активы банкрота, которые, с целью погашения долга, могут быть взысканы по требованию кредиторов. Имеется в виду все имущество должника, которое принадлежит ему на правах собственности или полного хозяйственного ведения. Если субъект банкротства является основателем или участником хозяйственного общества и соответственно владельцам части в уставном фонде общества, отмеченная часть подлежит выкупу или исключению из уставного фонда способом его уменьшения; полученные средства включаются в состав ликвидационной массы. Арендованное имущество исключается из ликвидационной массы. Оценка ликвидационной стоимости обанкротившегося предприятия имеет определенные особенности, обусловленные характером необычной ситуации. Главная особенность заключается в том, что это активный вид оценки, на основании которой принимаются определенные управленческие решения, осуществляются определенные практические действия. Кроме того, оценка ликвидационной стоимости предприятия непосредственно влияет на интересы третьей стороны (кроме заказчиков и оценщиков), а именно: кредиторов, инвесторов, судебных органов.

Для определения ликвидационной стоимости активов используются данные баланса предприятия, рассчитывается рыночная стоимость земельных участков, стоимость других активов.

Определение ликвидационной массы осуществляется с целью реализации активов банкрота и при необходимости имущества других лиц, которые отвечают по его обязательствам, для распределения вырученных средств между кредиторами.

29

Признание в установленном порядке должника банкротом имеет определенные юридические последствия:

во-первых, прекращается предпринимательская деятельность такого должника (предприятия, организации);

во-вторых, к ликвидационной комиссии переходит право распоряжения имуществом банкрота и все его имущественные права и обязанности;

в-третьих, считаются такими, что минули, сроки долговых обязательств банкрота;

в-четвертых, прекращается начисление пени и процентов на все виды задолженности предприятия – банкрота (организации).

Решение о продаже имущества банкрота по согласованию с комитетом кредиторов принимает ликвидационная комиссия, которая определяет порядок продажи названного имущества (состав, условия и сроки приобретения имущества).

Реализация имущественных активов банкрота осуществляется через выкуп в случае поступления только одного предложения; если предложение поступает два или больше, то назначается проведение конкурса или аукциона.

Вмировой практике общеупотребительными способами реализации являются также:

продажа одному или нескольким покупателям;

продажа на аукционе или с помощью тендеров;

предоставление в аренду одному или нескольким арендаторам всех или части имущественных активов банкрота с дальнейшим распределением средств, вырученных от аренды между кредиторами;

передача заложенного имущества залогодержателю;

сохранение у должника убыточного имущества или имеющего незначительную ценность и не влияющего на увеличение имущественных активов.

Можно использовать и другие способы реализации, утвержденные

всудебном порядке.

Вслучае, когда субъектом банкротства является унитарное государственное предприятие или хозяйственное общество, в уставном капитале которого подавляющая часть имущества принадлежит государству, проведение аукциона (конкурса) осуществляется органом приватизации. В случае, когда субъектом банкротства является юридическое лицо, основанное на негосударственной форме собственности, ликвидационная комиссия может или непосредственно проводить аукцион, или поручить его проведение лицензированному предприятию (учреждению).

Все формы продажи имущества банкрота (через выкуп, на аукционе, по конкурсу) оформляются договорами купли-продажи, которые заключается между ликвидационной комиссией от имени предприятия – банкрота и покупателем.

30