Организация учета

Ликвидационная комиссия по согласованию с комитетом кредиторов определяет последовательность реализации объектов ликвидационной массы и критерии их отбора для продажи.

Средства, полученные от продажи имущества банкрота, направляются на удовлетворение претензий кредиторов. Требования каждой следующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей. При нехватке имущества для полного удовлетворения всех требований одной очереди претензии удовлетворяются пропорционально сумме, надлежащей каждому кредитору.

Требования, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества, считаются погашенными. Не рассматриваются и считаются погашенными также требования, заявленные по окончании срока, установленного для предъявления претензий.

Имущество (кроме средств государственных предприятий-банкротов), которое осталось после удовлетворения требований кредиторов и членов трудового коллектива, передается владельцу или соответствующему органу приватизации для реализации, если арбитражный суд принял постановление о ликвидации юридического лица – должника.

Вликвидационном балансе должны быть отображены показатели объема имущества активов (ликвидационной массы), данные их инвентаризации, сведения о реализации объектов ликвидационной массы со ссылкой на заключенные договоры купли-продажи, а также суммы распределения вырученных средств между кредиторами.

Результаты рассмотрения судом ликвидационного баланса составляют конечный этап ликвидационной процедуры. Суд выносит решение об утверждении ликвидационного баланса в случае, если ликвидационная комиссия должным образом осуществляла мероприятия для выявления

иреализации всех имущественных активов, которые подлежали включению в ликвидационную массу, и в установленном порядке распределила полученные суммы между кредиторами.

Если по результатам ликвидации после удовлетворения требований кредиторов не осталось и не поступило каких-либо возражений, суд выносит решение о ликвидации этого юридического лица.

Вслучае если суд приходит к выводу, что ликвидационная комиссия не выявила или не реализовала всех имеющихся имущественных активов, необходимых для полного удовлетворения кредиторов, он выносит решение о назначении новых ликвидаторов.

Новая ликвидационная комиссия вновь осуществляет все этапы ликвидации предприятия.

Комитет кредиторов или какой-либо отдельный кредитор могут опротестовать ликвидационный баланс.

После рассмотрения возражений суд принимает решение относительно утверждения (не утверждения) баланса.

31

После утверждения ликвидационного баланса:

1)суд выносит решение о ликвидации юридического лица должника;

2)обнародует это постановление;

3)освобождает ликвидаторов от выполнения своих обязанностей.

Вслучае отклонения отчета суд может выдвинуть требования об исправлении выявленных недостатков или, как уже было сказано, назначить новых ликвидаторов.

Следовательно, дело о банкротстве считается закрытым после утверждения плана реструктуризации или санации имущества должника или после утверждения ликвидационного баланса. Согласно с действующим законодательством, если имущества банкрота хватило, чтобы удовлетворить все требования кредиторов, он считается свободным от долгов

иможет продолжить свою предпринимательскую деятельность суд имеет право вынести решение о реорганизации (ликвидации) юридического лица только тогда, когда у него осталось имущественных активов меньше, чем нужно для его функционирования согласно с законодательством, или по ходатайству владельцев его имущества.

На этом этапе в бухгалтерском учете отражаются операции по списанию доходов и расходов текущего и будущего периодов, отражаются операции по реализации имеющихся на предприятии запасов, необоротных средств, списываются ликвидируемые необоротные активы, завершаются расчеты с бюджетом и другими государственными фондами, погашаются кредиторские обязательства, производится списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, производится закрытие забалансовых счетов, осуществляется расчеты с акционерами и учредителями.

32

ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА

ИУЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.История появления термина «учетная политика».

2.Уровни, цели, факторы учетной политики.

3.Приказ об учетной политике, его содержание и утверждение.

4.Требования, предъявляемые к учетной политике и ее модифицирование (изменение).

5.Организационный аспект в приказе об учетной политике предприятия.

6.Составляющие учетной политики предприятия.

7.Ограничения и методы учета, подлежащие отражению в приказе об учетной политике.

1.История появления термина «учетная политика»

Неотъемлемой составляющей развития рыночных отношений в Украине является система бухгалтерского учета, которая обеспечивает всех членов общества надежной, своевременной и полезной информацией

охозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Вусловиях административно-командного управления все правила, формы и организация бухгалтерского учета устанавливались высшими правительственными органами. На первый план ими выдвигалась функции планирования и контроля, осуществляемая с помощью бухгалтерского учета. Бухгалтерии предприятий обязывались периодически отчитываться о выполнении централизованно предусматриваемых показателей плана. Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения.

До введения новшеств перед предприятиями, учреждениями и организациями стояла задача соблюдения требований, прежде всего, Положения № 250 «Об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине», а также иных многочисленных нормативных документов.

Положение № 250 практически не давало предприятиям никакого выбора, так как соблюдение его требований предписывалось всем предприятиям и организациям, независимо от форм и видов деятельности.

Начало изменениям в области бухгалтерского учета и отчетности было положено Указом Президента Украины от 23.05.1992 г. № 303 «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики», который предусматривал интеграцию Украины в мировое экономическое пространство и перестройку системы экономической информации согласно международным стандартам. Затем в 1998 г. Кабинет Министров Украины принимает «Программу реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов».

33

Реформа бухгалтерского учета Украины 2000 г. заставила всех специалистов, имеющих непосредственное отношение к учету и экономике, изучать новые правила, методы учета, менять систему учета на предприятии вообще, что было связано как с интеллектуальными, так и финансовыми трудностями. Работники, имеющие огромный учетный опыт, были поставлены в условия, при которых стало необходимым изучение нового Плана счетов, структуры и методики формирования новых форм отчетности, изменение психологических установок в подходе к определению доходов и расходов, а также других, совершенно новых и непривычных понятий.

Трудности возникали и у молодых работников, обладающих «прозрачными» знаниями в области бухгалтерского учета – необходимо обучиться новым национальным стандартам, Плану счетов, системе учета и, в результате, достойно конкурировать на рынке труда.

Принятый 16.07.1999 г. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» открыл путь для претворения бухгалтерского учета в реальный инструмент управления.

Вобщем, Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и П(С)БУ были учтены существовавшие до 2000 г. недоразумения в отечественном бухгалтерском учете, имевшие место на различных предприятиях, которые существенно отличались друг от друга как по видам деятельности, так и по организационно-правовым формам,

иэтими же документами предоставлено предприятиям право формировать учетную политику, имея в своем распоряжении довольно-таки значительный перечень методов и способов бухгалтерского учета.

Вреальной жизни все оказалось намного сложнее, чем предполагалось, потому что большая часть предприятий не была готова к предоставленной им «свободе» выбора, так как это требовало большой ответственности.

Вэтих условиях возникает необходимость формализовать требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчетной информации, включая налоговые органы – приказе об учетной политике предприятия.

Появление такого документа в 2000 г. было для большинства учетных работников чем-то таинственным и непонятным. Сразу после его введения понятие учетной политики на большинстве предприятий занимались формально или не занимались вообще по причине непонимания ее необходимости.

Внастоящее время термин «учетная политика» – это понятие, которое уже прочно вошло в жизнь многих специалистов, имеющих отношение к предпринимательской деятельности, а также студентов и учащихся, обучающихся по специальностям, связанным с учетом, отчетностью и экономикой.

34

Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности.

2. Уровни, цели, факторы учетной политики

Бухгалтерский учет на предприятии организуется в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», НП(С)БУ и П(С)БУ.

При общей концепции организации бухгалтерского учета, определен-

ной этими нормативными актами, предприятие исходя из накопленного опыта, условий и перспектив хозяйствования в рамках действующего законодательства должно выработать конкретные способы (варианты) постановки учета имущества и обязательств и следовать им постоянно

(из года в год), что обусловлено принципом последовательности, закрепленной вышеназванным Законом.

Подобный подход достигается разработкой учетной политики, которую (согласно п. 5 статьи 8 вышеназванного Закона) предприятие осуществляет самостоятельно; при этом обязательным является следование общепринятым принципам, установленным законодательно (осмотрительность, полное освещение, автономность, последовательность, непрерывность, начисление и соответствие доходов и расходов, превалирование сущности над формой, историческая (фактическая) себестоимость, единый денежный измеритель, периодичность).

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (статья 1) и НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Основная цель учетной политики – обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, необходимой всем пользователям финансовой отчетности для принятия решений.

Учетная политика в широком смысле слова – это управление уче-

том.

Учетная политика формируется на двух уровнях:

-государственном и

-уровне конкретного предприятия (рис. 2.1).

Политика в учете должна быть определена в связи с постоянно меняющимися условиями хозяйствования, как в стране, так и на уровне предприятия. В связи с этим появляются новые объекты учета и отмирают устаревшие.

35

ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ		I уровень – политика государства относительно развития учета в Украине
УРОВНИ		II уровень – учетная политика конкретного предприятия

признание страной МСБУ и внедрение их в национальную систему учета

решение вопросов регламентации учета

разработка национального плана счетов

разработка и утверждение форм отчетности

методическое и организационное руководство системой учета в стране

содействие подготовке кадров и развитие научных исследований по учету

программа книгоиздания, обеспечение специальной литературой бухгалтеров-

практиков

вопросы оплаты труда, социального обеспечения бухгалтеров

Ее положения в части всех учетных объектов предприятия разрабатывается им самостоятельно в рамках государственных регламентов бухгалтерского учета.

Цель: обеспечение надежности финансовой отчетности.

Рис. 2.1. – Уровни формирования учетной политики

Предприятие функционирует в условиях конкретного государства, т.е. в рамках национальной экономики. В связи с этим его учетная политика испытывает влияния в тех процессах, которые появляются и доминируют в украинской экономике. На государственном уровне учетная политика выражается:

Признанием или не признанием МСУ и уровнем ориентации на них национального учета.

Решением вопроса регламентации учета.

Разработкой или отсутствием национального плана счетов.

Разработкой и утверждением форм финансовой отчетности.

36

Методологическим и организационным руководством системы учета в стране.

Содействием в подготовке кадров и развитии научных исследований по учету.

Программами книгоизданий и обеспечение литературой бухгал- теров-практиков.

Вопросами оплаты труда и социального обеспечения учетных работников.

Поскольку на государственном уровне предметом регулирования является бухгалтерская отчетность, существуют типовые модели регулирования бухгалтерского учета:

- Жесткое регулирование осуществляются в отношении лишь финансового учета.

- Разделению подвергнуты бухгалтерский и налоговый учет.

- Урегулированию подвергнуты частные вопросы учета на основе унификации признаков составления финансовой отчетности.

- Сокращения количества допускаемых альтернативных способов ведения учета в связи с усилением роли государства

- Расширение допускаемых альтернативных способов в связи с усилением роли профессиональных бухгалтерских организаций.

На втором уровне учетная политика конкретного предприятия формируется согласно Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», письма Министерства финансов Украины от

21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793 «Об учетной политике» и Мето-

дических рекомендаций об учетной политике Министерства финансов Украины от 27.06.2013 № 635. Украиной не принят стандарт учета, посвященный учетной политике, тогда как действует МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». В Российской Федерации принято ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Среди определений учетной политики выделяются следующие: Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур

используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности.

Учетная политика это регламент необходимый для сведения разнообразных нормативных актов касающихся учета в единую систему и согласование выбранного варианта учетных процедур с пользователями информации на основе учетного опыта и специфики предприятия.

Учетная политика – это конституция предприятия, которая предусматривает права и обязанности системы учета по поводу формирования информационных ресурсов для менеджера.

Основная цель учетной политики – обеспечить достоверность ин-

формации об имущественном и финансовом состоянии предприятия,

37

На выбор учетной политики влияют следующие факторы (рис. 2.2):

-Форма собственности и организационно-правовая форма предприятия.

-Отрасль и виды деятельности.

-Система налогообложения.

-Наличие материальной базы учета.

ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Форма собственности, организационно-правовая форма

Отрасль, вид деятельности (промышленность, строительство, торговли др.)

Система налогообложения (ставки налогов, освобождение от них, льготы)

Степень свободы действий в условиях рынка (возможность самостоятельно принимать решения по вопросам ценообразования, выбора партнеров)

Стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи развития на перспективу; ожидаемое направление инвестиций; тактические подходы

к решению перспективных задач)

Наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, оргтех-

никой, программно-методическое обеспечение)

Система информационного обеспечения на предприятии

Уровень квалификации учетного персонала

Экономическая смекалка, инициативность, предприимчивость руководителя предприятия

Мотивация труда

Объем деятельности, среднесписочная численность и др.

Рис. 2.2. – Факторы, влияющие на выбор учетной политики

38

-Уровень квалификации учетного персонала.

-Степень свободы действия в вопросах ценообразования и выбора партнеров.

-Мотивация труда на предприятии.

-Инициативность и предприимчивость менеджера.

-Система информационного обеспечения предприятия.

-Объем деятельности предприятия.

Учетную политику предприятия должны знать:

Руководитель.

Главный бухгалтер.

Аудитор.

Налоговый инспектор.

Налоговый консультант.

Формирование учетной политики представляет собой многоэтапный процесс. Сам выбор способов ведения учета осуществляется посредством достижения баланса между критериями определенными спецификой предприятия и общегосударственной учетной политикой.

Учетная политика должна быть эффективной и предусматривать возможное изменение в деятельности предприятия и в обеспечении бухгалтерского учета, и ориентироваться на повышение ценности учетной информации.

Ценность информации определяется двумя путями:

1.Суммы потерь, которые удалось предупредить благодаря инфор-

мации.

2.Величиной затрат на получение необходимой информации.

3.Приказ об учетной политике, его содержание и утверждение

Учетная политика оформляется приказом руководителя предприятия. Этот документ должен содержать перечень всех пунктов принятой политики на отчетный год. По каждому пункту необходимо привести его нормативное обоснование. Начинается приказ об учетной политике с общих сведений о предприятии.

При формировании приказа важно охватить все элементы учетной политики (рис. 2.3).

В соответствии с элементами в приказе возможно предусмотреть его разделы:

1. Организация учета (бухгалтерия, её состав, функции, структура деятельности, форма учета, разработка рабочего плана счетов, создание инвентаризационных комиссий, графики документооборота и организация управленческого учета, организация контроллинга, список материаль- но-ответственных лиц, обеспечения коммерческой тайны).

39

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ТЕОРИЯ

принципы учета; законодательные и нормативные акты по организации учета в Украине; научные положения по конструированию подсистем бухгалтерского учета: их предмет, метод, правила составления регистров, отчетности.

МЕТОДОЛОГИЯ

принципы и правила:

получения, регистрации, обработки и передачи информации;

оценки имущества и обязательств;

создания уставного капитала;

ведения расчетов;

критериев размежевания основных средств и МБП;

начисления амортизации и износа;

учета ремонтов;

учета и распределения накладных расходов.

ТЕХНОЛОГИЯ

Предусматривает использование таких элементов, как:

план счетов;

формы бухгалтерского учета;

порядок составления регистров учета и форм отчетности;

документооборот;

организация внутреннего контроля;

проведение инвентаризации имущества и обязательств.

ОРГАНИЗАЦИЯ

структура бухгалтерии;

разработка должностных инструкций, внутренних стандартов;

взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и различными подразделениями предприятия.

Рис. 2.3. – Элементы учетной политики

2.Методология учета (принципы финансового, управленческого учета и контроллинга, порядок обеспечения сбора данных, способы обработки данных и процедур получения информации)

3.Технология учета (методика учета объектов наблюдения и разработка рабочих инструкций, использование регистров синтетического

ианалитического учета, технология создания информации пригодной для передачи пользователям).

4.Другие вопросы (ответственность за учетную политику составления отчетности, за обеспечение коммерческой тайны, за нарушение

40