![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Московская финансово-промышленная академия
- •Глава 1. Снижение хозяйствующими субъектами налоговых платежей
- •1.1. Понятие снижения налоговых платежей
- •1.2.Снижение налоговых платежейкак социальное явление
- •1.3. Причины снижения налоговых платежей
- •1.4. Классификация видов снижения налоговых платежей
- •Незаконное снижение налоговых платежей
- •Законное снижение налоговых платежей или налоговая оптимизация
- •1.5. Отношение государственных органов к политике минимизации налоговых платежей, реализуемой хозяйствующими субъектами.
- •Глава 2. Теоретические основы налогового планирования
- •2.1. Место налогового планирования в экономической теории
- •2.2. Сущность, принципы, элементы и этапы налогового планирования
- •2.3. Классификация видов налогового планирования
- •Глава 3. Государственное регулирование налогового планирования
- •3.1. Нормативно-правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации
- •3.2. Международная практика государственного регулирования налогового планирования
- •Глава 4. Ограничения налогового планирования
- •4.1. Законодательные ограничения
- •4.2. Административное воздействие
- •4.3. Судебные механизмы борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов
- •Глава 5. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности
- •5.1. Выбор формы осуществления деятельности
- •5.2. Выбор места и иных особенностей осуществления деятельности
- •5.3. Применение судебной практики для целей налогового планирования
- •5.4. Применение специальных налоговых режимов
- •1. Общий режим налогообложения.
- •5.5. Договорная политика хозяйствующего субъекта
- •1. Наименование договора, стороны, место заключения форма и порядок заключения договора.
- •2. Правовой статус контрагента по договору.
- •3. Предмет договора.
- •4. Права и обязанности сторон, момент перехода права собственности, сроки действия договора.
- •5. Условия поставки.
- •6. Цена как условие договора, форма и порядок расчетов.
- •7. Иные условия договора (лицензирование, государственная регистрация, конфиденциальность, изменение, прекращение и расторжение договора).
- •8. Штрафные санкции.
- •5.6. Учетная политика организации
- •1. Установление в приказе об учетной политике в целях налогообложения метода признания дохода в целях налогообложения.
- •2. Установление права на применение амортизационной премии по амортизируемому имуществу.
- •3. Выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды.
- •4. Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу
- •5. Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу
- •6. Приобретение основных средств стоимостью до двадцати тысяч рублей включительно
- •7. Создание резерва по сомнительным долгам
- •5.7. Применение налоговых льгот
- •5.8. Использование пробелов и неясностей в законодательстве
- •5.9. Получение официальных разъяснений налоговых органов
- •5.10. Документальное оформление хозяйственных операций для целей налогообложения
- •Список использованной литературы Нормативно-правовые акты
- •Специальная литература
- •Периодические печатные издания
- •Ресурсы Интернет
Глава 5. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности
5.1. Выбор формы осуществления деятельности
В науке налогового права России каких-либо значительных исследований зависимости налогообложения от формы осуществления предпринимательской деятельности не проводилось, в отличие от зарубежных стран, где этому вопросу последнее время уделяется значительное внимание. Так, например, вызывают повышенный интерес американские компании с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company — LLC), что объясняется прежде всего их особым налоговым статусом и налоговыми преимуществами, дарованными американским законодательством.
В работе М.А. Громова «Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации» элементы юридического состава налога названы как предмет воздействия налогового планирования51. Представляется, что налоговое планирование, которое определяется в настоящей работе как выбор правовых форм отношений с целью уменьшения уплаты налогов, осуществляется не только в рамках налоговых правоотношений, а начинается одновременно с процессом формирования идеи и учреждения предпринимательской деятельности.
Действующее законодательство предоставляет налогоплательщикам право выбора правовой формы осуществления деятельности. Назовем это планированием «от печки». Причем от правильного подхода к выбору формы деятельности напрямую будет зависеть налоговое бремя в целом и возможность последующей оптимизации, в том числе применение налоговых льгот или специальных налоговых режимов.
Как известно, основными формами предпринимательской деятельности в России являются: индивидуальная (частное предпринимательство) и коллективная (предусматривающая создание юридического лица).
Ведение деятельности в форме индивидуального предпринимательства | |
Преимущества |
Недостатки |
1. Существенно более низкая налоговая нагрузка. |
1. ИП отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, кроме указанного в ст. 446 ГПК РФ. |
2. Отсутствие множества требований при госрегистрации. | |
3. Оперативность и простота принятия управленческих и производственных решений. |
2. Ограниченность сферы деятельности индивидуального предпринимателя. |
4. Гибкость и мобильность предпринимательской деятельности. |
3. Низкая возможность накопления капитала. |
5. Низкие капитальные затраты в начале ведения деятельности. |
4. Ограниченность ресурсов. |
6. Соединение в одном лице управленца и собственника. |
5. Меньшее число способов привлечения финансовых ресурсов. |
7. Упрощенные порядок ведения учета и отчетности. |
6. Менее эффективная организационная конструкция ведения предпринимательской деятельности
|
8. Ответственность за неисполнение обязательств наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность. | |
9.Существенно более низкие размеры санкций за нарушение отдельных норм законодательства. |
В целом налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей ниже, чем на юридических лиц (можно сравнить: ставка налога на доходы физических лиц — 13%, ставка налога на прибыль для организаций — 24%, ЕСН для индивидуальных предпринимателей — 10%, ЕСН для юридических лиц — 26%), что является фактором, влияющим на выбор формы осуществления предпринимательской деятельности52.
Так же, к очевидным преимуществам ведения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя помимо более низкой налоговой нагрузки относятся:
− практически отсутствие каких-либо требований при государственной регистрации статуса предпринимателя;
− оперативность и простота принятия управленческих и производственных решений.
Следует отметить прежде всего такое качество частнопредпринимательской деятельности, как ее гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым реалиям. Необходимое условие эффективной экономической деятельности — способность выявить потребность и удовлетворить ее — присуще в большей степени именно предпринимательской деятельности граждан без образования юридического лица.
Многих начинающих предпринимателей привлекает и то, что для организации частнопредпринимательской деятельности, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства. Кроме того, соединение в одном лице — индивидуальном предпринимателе — собственника и управленца без привлечения управленческих кадров создает возможность эффективного хозяйствования, минуя дополнительные затраты. Индивидуальное предпринимательство является наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии53.
К числу преимуществ экономической деятельности гражданина без образования юридического лица следует отнести упрощенный порядок ведения учета и отчетности54.
Так же, в соответствии с законодательством России, для индивидуальных предпринимателей предусмотрены существенно более низкие санкции, по сравнению с юридическим лицом, за нарушение отдельных норм налогового, административного, валютного, трудового и прочих отраслей законодательсва.
Вместе с тем индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением списка вещей, указанного в ст. 446 ГПК РФ (такие как: единственное жилище, земельный участок на котором оно расположено, предметы обычной домашней обстановки и обихода, имущество для профессиональных занятий стоимостью свыше 100 МРОТ и пр.).
Ответственность за неисполнение гражданином-предпринимателем своих обязательств, вытекающих из коммерческой деятельности, наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность, т.е. без вины, за сам факт нарушения договора или причинение вреда.
При всех достоинствах и преимуществах осуществления предпринимательской деятельности гражданином без образования юридического лица данной форме предпринимательства присущи и определенные недостатки. Прежде всего — это ограниченность сферы деятельности индивидуального предпринимателя. Как правило, предприниматели действуют в отраслях, не требующих больших капиталовложений. Так, подавляющее большинство граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, занимаются торговлей, а точнее перепродажей.
Слабым местом частного предпринимательства является, как правило, низкая возможность накопления капитала. Ограниченность ресурсов, в свою очередь, влечет неспособность конкурировать на равных с предприятием.
Конструкция юридического лица также является эффективным правовым способом организации хозяйственной деятельности. Юридическое лицо — организация, специально создаваемая для участия в гражданском обороте.
Закрепление определенного имущества за организацией в целом означает его выбытие из состава имущества ее учредителей (участников). Но одновременно значительно уменьшается риск их возможных потерь от участия в обороте.
Основными функциями (задачами), выполняемыми конструкцией юридического лица, являются ограничение риска ответственности по долгам и более эффективное использование капитала (имущества), в том числе при его объединении учредителями (участниками). Юридическое лицо как субъект права представляет собой не что иное, как особый способ организации хозяйственной деятельности, заключающийся в обособлении, персонификации имущества, т.е. в наделении законом обособленного имущества качествами «персоны» (субъекта), признании его особым, самостоятельным товаровладельцем.
Выбор вида юридического лица обусловлен большим количеством факторов экономического, производственно-технического и юридического порядка. Основания выбора зависят от целей, на достижение которых будет направлена предпринимательская деятельность, от выполняемых организацией функций. В процессе осуществления такого выбора различные основания должны анализироваться в совокупности.
Вышеизложенное, а также анализ финансово-правового положения индивидуального предпринимателя в сравнении с юридическим лицом позволяет сделать вывод, согласно которому деятельность первого более уязвима, что отражается на увеличении предпринимательских рисков. Индивидуальному предпринимателю необходимо в большей степени беспокоиться о результатах своей деятельности, в связи с этим его деятельность лично более ответственна в финансовом и других аспектах55.