Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги включая расходы на её приобретение, затрат на её реализацию, размера скидок с расчётной стоимости инвестиционных паёв, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги. В расход не включают суммы накопленного процентного дохода, ранее учтённые при налогообложении.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет.

15.4. Налоговый период

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

15.5. Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов:

• 2 % зачисляется в федеральный бюджет;

• 18 % зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов РФ. При этом она не может быть ниже 13,5 процента.

Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность вправе применять налоговую ставку 0 процентов до 1 января 2020 года.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % – со всех доходов;

2) 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяют налоговые ставки:

• 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, 0 % при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

• 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

• 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

15.6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно. В течение отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи, если больше – ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в размере одной трети авансового платежа за предыдущий квартал, а именно:

• в первом квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода;

• во втором квартале принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал;

• в третьем квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала.

• в четвертом квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.