2.2.5. Становление налоговой системы Канады и ее современная структура

Под канадской налоговой системой понимают режим на­логового права, действующий в Канаде и во всех ее провин­циях и территориях. Канадская налоговая система состоит главным образом из подоходного налога с физических лиц и обществ, а также из налога на потребление.

Подоходный налог регламентируется федеральным Зако­ном о подоходном налоге, налог на потребление - Законом об акцизном сборе. Взимание налогов и управление федеральны­ми налоговыми законами закреплены за налоговой службой Канады - агентством министерства по налогам и сборам Канады.

Провинции и территории имеют свою налоговую систему. В части подоходного налога провинциальные налоговые зако­ны в основном отражают федеральное законодательство. Единственной провинцией, имеющей свой закон о подоход­ном налоге (Закон о налогах), является Квебек, хотя и он большей частью скопирован с федерального закона. Эта про­винция сама собирает свои налоги и сборы. Провинции Онта­рио и Альберта собирают свои налоги на доходы обществ.

Налоговая система Канады в соответствии с бюджетным устройством государства представлена тремя уровнями:

• федеральным (представляет 48% государственных доходов);

• провинциальным (42% государственных доходов);

• местным (10% государственных доходов).

В федеральном налогообложении главную роль играют прямые налоги на доходы населения — налог на доходы физи­ческих лиц и обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд. Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги (налог с продаж), акцизов, таможенных пошлин.

Налоговые источники доходов провинций складываются:

• из подоходного налога с населения;

• налога с продаж;

• налога на прибыли корпораций;

• акцизов;

• налогов в фонды социального страхования;

• налогов на дарения;

• рентных платежей;

• различных регистрационных и лицензионных сборов.

Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство.

В стране сложилась четкая система налогового регулирования:

• налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического анализа министерства финансов;

• все проекты выносятся на обсуждение прежде всего в па­лату общин;

• сбором налогов занимается министерство по налогам и сборам;

• споры по вопросам налогообложения разрешает налого­вый суд.

Основополагающими актами в сфере налогового законода­тельства служат Закон о налоге на доход (регулирующий взи­мание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).

Налоговая система Канады оказывает серьезное воздей­ствие на экономические процессы страны. В начале XXI в. на­логовое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание уделялось государственным расходам. В результате федеральное прави­тельство и правительства провинций требовали причитающи­еся части важнейших налогов.

Доля подоходных налогов в 2012 финансовом году состав­ляла 61,7% (49% приходится на подоходный налог с физиче­ских лиц, 12,7% - на налог с корпораций); налогов на потре­бление - примерно 19%.

Доля налогов, собранных в провинциях, относительно зна­чительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на по­требление). Бюджет провинций пополняется более чем на 100 млрд дол. ежегодно (из них 40% приходится на долю подо­ходных налогов и почти половина - на налоги на потребление).

Большую роль в экономическом регулировании играет ко­ординация налогов, которая призвана способствовать:

• изменению роли провинций в федерации;

• обеспечению политических компромиссов между уров­нями правительства;

• увеличению интереса всех правительств к системе нало­га на доход как к инструменту политики увеличения поступлений;

• улучшению системы распределения дохода между субъ­ектами хозяйствования с целью дальнейшего экономического и социального развития.

Федеральный подоходный налог был установлен в 1917 г. на основании Закона о военном подоходном налоге, который в 1948 г. был заменен Законом о подоходном налоге. В 1952 г. этот Закон был включен в общий пересмотр законодательства. В 1965 г. был представлен «отчет Картера», предлагавший су­щественные изменения налоговой политики и соглашений по вопросам налогообложения между федеральным правитель­ством и провинциями. Впоследствии Закон подвергался мно­гочисленным изменениям, в том числе в 1971 г., вводившим определенные рекомендации к «отчету Картера», главные из которых объявляются министром финансов при внесении проекта бюджета.

Обязанность уплачивать подоходный налог основывается на понятии постоянного местожительства. В соответствии с Законом о подоходном налоге канадским резидентом считается каждое лицо, проживающее в стране более 183 дней. Облагается налогом совокупный доход канадских резидентов, тогда как лицо-нерезидент уплачивает налог лишь с заработной платы, полученной в Канаде, предпринимательского дохода, относящегося к постоянно действующему в Канаде предприя­тию, и с доходов от капитальных вложений, реализованных при распоряжении облагаемым канадским имуществом.

Для физических лиц налоговый год обычно соответствует календарному году, т.е. с 1 января до 31 декабря. Для юриди­ческих лиц налоговый год, как правило, соответствует их фи­нансовому году.

Физическое лицо должно представить декларацию о дохо­дах не позднее 30 апреля после окончания налогового года (или до 15 июня, если это же физическое лицо владеет инди­видуальным предприятием), по мере того как оно получает доход, подлежащий налогообложению. Предприятия, зареги­стрированные в Канаде, обязаны представить декларацию о доходах не позднее чем через шесть месяцев после окончания их налогового года. В случае представления просроченной де­кларации или скрытия доходов могут применяться различные штрафные санкции.

Закон различает доходы по их природе, или источнику. Так, выделяют доход от оплачиваемой работы или службы (лишь применительно к физическим лицам), имущественный доход,

предпринимательский доход и прирост капитала. Некоторые другие суммы включаются в доход просто в силу Закона. В принципе доход, не происходящий ни от одного из этих ис­точников, не подлежит налогообложению. В таком случае гово­рят о случайной прибыли (например, выигрыш в лотерее).

Подлежат налогообложению лишь 50% доходов от капитала.

Доход от оплачиваемой работы или службы включает за­работную плату и все выгоды, связанные с занятостью.

Доход от имущества или от предприятия прежде всего определяется как прибыль от имущества или предприятия. Эта прибыль определяется на основании существующих ком­мерческих принципов. В общем (но не всегда) эти принципы соответствуют общепризнанным принципам бухгалтерского учета. Между тем эта прибыль должна быть изменена таким образом, чтобы соответствовать многочисленным особым правилам определения дохода, предусмотренным в Законе.

К числу имущественных доходов относятся проценты, ди­виденды, арендная плата и плата за наем. Эти виды доходов могут относиться и к предпринимательскому доходу, если они получены в условиях ведения хозяйства предприятия.

Расходы, произведенные для получения имущественного или предпринимательского дохода, включаются в себестои­мость в той степени, в какой закон устанавливает это.

Расходы на капитал в качестве капитальных затрат могут быть амортизированы и вычитаются в соответствии с прави­лами, предусмотренными в законе по этому поводу.

Налогоплательщик, терпящий убыток в налоговом году, сможет перенести его на другой налоговый год и вычесть при расчете своего облагаемого дохода. Существуют различные виды убытков, среди которых есть убытки капитала и др.

В определенных ситуациях закон предусматривает осво­бождение от налога на прирост капитала, в частности на при­рост капитала, заключенного в акциях малых предприятий, с максимальным вычетом в 500 тыс. дол. (это касается лишь физических лиц, исключая доверительную собственность).

Закон различает собственно доход (обычно называемый чистым доходом) и облагаемый доход. Налог рассчитывается с облагаемого дохода. Облагаемый доход соответствует чисто­му доходу, над которым были произведены определенные кор­рективы. Так, облагаемый доход налогоплательщика соответ­ствует его чистому доходу, рассчитанному за год, за вычетом сальдо иных убытков, понесенных в течение предыдущих на­логовых периодов и перенесенных на данный налоговый год.

Подоходный налог с физических лиц рассчитывается посредством прогрессивных ставок. Провинция Альберта при­няла единую ставку для провинциального подоходного налога с физических лиц.

Для сокращения суммы уплачиваемого налога могут ис­пользоваться определенные налоговые кредиты.

В 2012 финансовом году на федеральном уровне применя­ются следующие прогрессивные ставки:

Облагаемый доход, дол.	Ставка, %
До 42 707	15
От 42 707 до 85 414	22
От 85 414 до 132 406	26
Свыше 132 406	29

Кроме федерального подоходного налога население Кана­ды уплачивает подоходный налог в пользу провинции или территорий по месту жительства. В качестве примера рассмо­трим ставки подоходного налога, уплачиваемого в бюджет Британской Колумбии (2012 финансовый год):

Облагаемый доход, дол.	Ставка, %
До 37 013	5,06
От 37 013 до 74 028	7,7
От 74 028 до 84 993	10,5
От 84 993 до 103 205	12,29
Свыше 103 205	14,7

В отличие от физических лиц юридические лица имеют более сложную убывающую шкалу. Так, базовая ставка со­ставляет 38%. Однако с применением кредитов реальная став­ка колеблется от 13 до 22%. Например, частное предприятие под канадским контролем, имеющее облагаемый доход менее 500 тыс. дол. и постоянно действующее лишь в провинции Квебек, может получить кредит под 16% и вычет с провинци­ального налога в размере 10%.

К тому же все общества облагаются доп. на­логом в 4%, добавляемым к базовой ставке после провинци­ального вычета, если таковой имеет место.

Юридические лица, как и физические, облагаются федераль­ным подоходным налогом и подоходным налогом провинций, в которых они имеют постоянно действующие предприятия.

Налог на товары и услуги, также известный по своему со­кращению (НТУ), - это косвенный налог со ставкой 5%. Про­винции и территории применяют еще налог на потребление.

Механизм координации налогов на доход сохраняет для провинций два важнейших ограничения.

Первое ограничение - отсутствие структуры ставок. Налого­вые надбавки и скидки по сути своей ограничены во влиянии на распределение дохода, так как затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные про­межуточные ставки. Провинции также взимают и основной фе­деральный налог, что означает принятие федеральной налого­вой структуры и распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения же­лаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы со­гласованность и усложняло налоговую систему в целом.

Второе ограничение - хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступления, требова­ние наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность провинций до сравнительно уз­кой базы, что снижает тем самым ценность каждого налогово­го пункта и требует очень высоких налоговых ставок.

Ограничения достаточно существенны. Тем не менее в та­кой крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам и в то же время обеспечивает правительствам провинций доходы, достаточные для поддержания единых стандартов обществен­ных услуг при равных уровнях налогообложения.