22. Правова природа податкового обов’язку.

Понятие налогового долга является одной из центральных категорий налогового права. В этой главе будет рассмотрен природу возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности как совокупности обязанностей налогоплательщика. В некоторых изданиях и законодательных актах используется термин «налоговое обязательство», под которым понимают обязанность по уплате налога. Представляется не совсем точным применение термина «обязательства» в отношениях, регулируемых императивными нормами. Обязательства - срок, характерный для договорных отношений, где используют диспозитивные методы, развивающихся на определенных отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения строятся на принципах власти и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства.. Более точным было бы использование термина «налоговый долг» как категории, обобщает всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов.

Содержание налогового долга определяется прежде императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов. Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта требованию уполномоченного лица, а точнее - требованию органов, осуществляющих финансовую деятельность государства.

Характерной чертой налогово-правового регулирования является юридическое неравенство субъектов налогового права. Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финансовых отношений, что отражено в содержании и структуре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия относительно других. Государство или уполномоченный им орган реализует свою компетенцию через властные предписания, тогда как другая сторона реализует компетенцию, зависит от компетенции властной стороны правоотношений.

налоговый долг в широком смысле включает: 1) обязанность по ведению налогового учета; 2) обязанность по уплате налогов и сборов; 3) обязанность по налоговой отчетности.

Налоговый долг в широком смысле можно дифференцировать и по видовым обязанностями налогоплательщика, возникающие по каждому налогу или сбору. Совокупность подобных отдельных обязанностей и составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговый долг в широком смысле.

23. Забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків та зборів. С учетом положений теории налогового права и ЗУ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» следует выделить такие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: 1) налоговый залог. Налоговый залог - один из самых эффективных способов обеспечения исполнения обязанности, ведь при ее применении ограничиваются права налогоплательщика по распоряжению собственным имуществом, а это, в свою очередь, негативно влияет на осуществление им дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности.

Право налогового залога возникает в случае:

-Непредставления или несвоевременного представления плательщиком подающих налоговой декларации - с первого рабочего дня следующего за последним днем ​​срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для представления такой налоговой декларации;

-Неуплаты в установленные сроки суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем ​​указанного срока;

- Неуплаты в установленные сроки суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом, - со дня, следующего за последним днем ​​предельного срока такого погашения, определенного в налоговом уведомлении.

Порядок установления соответствующих сроков уплаты сумм налоговых обязательств закреплен в Законе Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

2) налоговое поручительство. Специфическим способом обеспечения исполнения налоговой обязанности является налоговая порука. Как способ обеспечения исполнения налогового долга поручительство может быть использовано в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Налоговая порука, как и налоговый залог, имеет, так сказать, гражданско-правовую природу. Сейчас как обеспечения нет.

3) пеня. Пеня относится к межотраслевых правовых категорий, используемых для регулирования отношений, обязательным признаком которых является имущественный характер. В обязательственных отношениях, урегулированных нормами гражданского права, пеня начисляется в связи с нарушением должником установленного срока исполнения обязательства. В налоговом праве появление пени стала закономерным результатом развития налоговой системы от натурального обложения к денежному, что обусловило необходимость привнесения в сферу налоговых отношений компенсационных основ, обеспечивающих «ценностный смысл» денежного обязательства.

В налоговом праве пеня выполняет стимулирующую и компенсационную функции.  Стимулирующая функция реализуется путем возложения дополнительных имущественных обременений на налогоплательщика в случае нарушения им срока исполнения налогового долга. Компенсационная функция пени обусловлена ​​необходимостью восстановления нарушенных имущественных интересов государства и органов местного самоуправления в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в бюджеты и государственные целевые фонды. Особенность компенсационной функции пени как налогово-правовой категории заключается в том, что она является источником дополнительных поступлений публичных денежных фондов. Именно поэтому в налоговых отношениях пеня имеет двуединую правовую природу: во-первых, она является способом обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, а во-вторых, является санкцией за нарушение срока уплаты налогов и сборов. Пеня начисляется на сумму налогового долга по истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства. Начисление пени начинается: а) при самостоятельном начислении суммы налогового обязательства налогоплательщиком - с первого рабочего дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства; б) при начислении суммы налогового обязательства контролирующими органами - с первого рабочего дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в налоговом уведомлении (за исключением случаев, когда налогоплательщик в установленные сроки начинает процедуру апелляционного согласования); в) при начислении суммы налогового обязательства налоговым органом (если налогоплательщик в установленные сроки начинает процедуру апелляционного согласования налогового обязательства) - с первого рабочего дня, следующего за последним днем ​​предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного по результатам апелляционного согласования. Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется. Это правило не применяется, если: а) налогоплательщик не подает дополнительную декларацию за период »в течение которого произошло такое занижение б) судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом-налогоплательщиком по преднамеренному уклонению от уплаты указанного налогового обязательства.

4) административный арест активов налогоплательщика. Процедура применения административного ареста активов налогоплательщика как способа обеспечения налогового долга регулируется ст. 9 ЗУ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Административный арест активов налогоплательщика является исключительным способом обеспечения возможности погашения его налогового долга. Арест активов состоит в запрете совершать налогоплательщикам любые действия относительно своих активов, подлежащих такому аресту, кроме действий по их охране, сохранения и поддержания в надлежащем функциональном и качественном состоянии. Арест может быть наложен на любые активы юридического лица, а в отношении физического лица - на любые его активы, кроме не подлежащих аресту в соответствии с действующим законодательством. Решение о применении ареста активов налогоплательщика принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по представлению соответствующего подразделения налоговой милиции при наличии следующих оснований: а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов; б) физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу; в) налогоплательщика, который получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг, признан неплатежеспособным по обязательствам (не налоговыми), кроме случаев, когда в отношении такого налогоплательщика введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с возбуждением относительно него производства по делу о банкротстве; г) нет свидетельства о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий) на ее осуществление, торговых патентов, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем; е) не зарегистрирован как налогоплательщик в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной согласно закону, или если налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеет налоговый долг, переводит активы за пределы Украины, скрывает их или передает другим лицам.

Арест активов налогоплательщика может осуществляться в двух формах: 1) полным арестом признается исключительный запрет налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования активами налогоплательщика с их временным изъятием или без такового. При изъятии активов риск, связанный с их хранением или потерей их функциональных или потребительских качеств, возлагается на орган, принявший решение о таком изъятии; 2) условный арест означает ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такие активы, которое заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими активами. Условием предоставления такого разрешения руководителем налогового органа является вывод налогового управляющего о том, что осуществление отдельной операции налогоплательщика не приведет к увеличению его налогового долга или к уменьшению вероятности его погашения.

24. Податкові міліція України. Налоговая милиция Украины  - специальные подразделения, которые занимаются борьбой с  налоговымиправонарушениями. Налоговая милиция действует в составе соответствующих органов государственной налоговой службы и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства Украины.

К ее полномочиям относятся:

• предотвращения преступлений, их раскрытия и расследования в сфере налогового законодательства

• розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей

• предотвращения коррупции в органах государственной налоговой службы и выявление ее законов

• обеспечение безопасности деятельности работников органов государственной налоговой службы, защиты их от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей

В задачи налоговой милиции относятся:  - предотвращение преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытие, расследование и производство по делам об административных правонарушениях;  - розыск плательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей;  - предотвращение коррупции в органах ГНС Украины и выявление ее фактов;  - обеспечение безопасности деятельности работников органов ГНС Украина, их защиты от противоправных посягательств, связанных с выполнением служебных обязанностей.  В состав налоговой милиции входят:  - Главное управление налоговой милиции, Следственное управление налоговой милиции, Управление по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы ГНА Украины;  - правление налоговой милиции, следственные отделы налоговой милиции, отделы борьбы с коррупцией в органах государственной налоговой службы соответствующих государственных налоговых администраций в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе;  - отделы налоговой милиции, следственные отделения (группы) налоговой милиции соответствующих государственных налоговых инспекций в районах, городах, районах в городах, межрайонных и объединенных государственных налоговых инспекций. 

В составе налоговой милиции действует специальное структурное подразделение, выполняющее работу, связанную с борьбой с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий.  Налоговую милицию возглавляет начальник налоговой милиции - Первый заместитель Председателя ГНА Украины.  Налоговую милицию в государственных налоговых администрациях в АРК, областях, городах Киеве и Севастополе возглавляют начальники управлений налоговой милиции - первые заместители председателей соответствующих государственных налоговых администраций.