4. Система та джерела податкового права

 Налоговое право содержит достаточно большую совокупность финансовых норм, объединенных в определенную систему. Последняя разбита на группы, имеющие специфические особенности, логическую структуру, объективный состав. 

Система налогового права - объективная совокупность налогово – правовых норм, определяющая внутреннюю структуру налогового права, содержание и особенности размещения норм, регулирующих налоговые правоотношения. 

Нормы налогового права в зависимости от особенностей отношений, им урегулированных, делят на отдельные структурные подразделения.  В системе сложного института налогового права существует несколько подсистем институтов, которые можно сгруппировать в разделы. Общая часть налогового права аккумулирует институты, которые закрепляют общие подходы к регулированию системы налогообложения, касающиеся всех видов налогов и сборов, всех норм Особенной части.  Общая часть включает нормы, вынесены, так сказать, за скобки. В скобках - институты Особенной части, именно к которым применяются положения Общей части, но уже в конкретном случае, обусловленном определенным налогом или сбором. К Общей части отнесены нормы, определяющие характер института налогового права, содержание налоговой системы, налога, элементы правового механизма налога, основания ответственности за нарушение налогового законодательства, устранения двойного налогообложения и т.п..  Особенная часть налогового права включает систему институтов, которые детализируют налоговую систему в целом и определяют конкретные механизмы отдельных налогов и сборов. Именно Особенная часть и охватывает правовые механизмы элементов налоговой системы.

Источники налогового права. Источник налогового права должна устанавливать определенные правила поведения, которые исключают его индивидуализацию по отдельного субъекта, имеет быть выдан компетентным органом, мать четкое соответствие материальной и процессуальной сторон функционирования налогового механизма. Итак, источниками налогового права есть форма выражения правотворческой деятельности государства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права.

Источники налогового права можно разделить по нескольким принципам. 

I. По властно-территориальному признаку (в основном это касается видов нормативных актов): 1) общегосударственные нормативные акты; 2) республиканские (АРК) 3) местные нормативные акты. 

II. По характеру правовых норм: 1) нормативные - акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке; 2) ненормативные - акты, не содержащие правовых норм общего характера. 

III. По особенностям правового регулирования и характером установки: 1. Обычай, санкционируют компетентные органы в установленном порядке. Чаще всего речь идет об обычае, на который имеется ссылка в законе. Как правило, регулируются процессуальные стороны функционирования налоговых актов, пределы компетенции государственных органов в сфере налогообложения. 2. Прецедент получил широкое распространение в правовых системах англосаксонского типа, особенно при наличии пробела в законодательстве. Специфика в данном случае заключается в том, что право-применим орган фактически является нормотворческой структурой. Много процессуальных норм родились в ходе судебных слушаний по налоговым делам.  3.Международные договоры (конвенции, соглашения) важное значение приобретают при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения . Международные договоры наделены различной юридической силой.  4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где она как один из важных источников шариата заполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины. 5. Нормативный правовой акт - важное, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматривают как производные от нормативного акта.