- •2. Конспект лекций
- •2.1. Программа дисциплины
- •Тема 1. Общие сведения об управленческом учете
- •Тема 2. Управленческий и производственный учет
- •Тема 3. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
- •Тема 4. Затраты и их классификация
- •Тема 5. Учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) для оценки себестоимости и определения прибыли
- •Тема 6. Информация о затратах для планирования и принятия управленческих решений
- •2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •3. Функции управленческого учета
- •4. Системы управленческого учета
- •1) Систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;
- •1. Понятие затрат в управленческом учете
- •2. Классификация затрат
- •1. Понятие центров ответственности
- •2. Характеристика центров затрат
- •3. Характеристика центров доходов
- •4. Характеристика центров прибыли
- •5. Характеристика центров инвестиций
- •Сущность и задачи калькулирования (исчисления себестоимости)
- •Объекты калькулирования
- •3. Калькуляционные единицы
- •4. Связь калькулирования себестоимости с учетом производственных затрат
- •5. Типы производства и их влияние на организацию аналитического учета затрат
- •6. Калькуляционные расчеты
- •1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Система «стандарт-кост»
- •6. Система «директ-костинг».
- •1. Определение точки безубыточности производства
- •2. Определение структуры выпуска продукции
- •3. Принятие решений по привлечению дополнительных заказов
- •4. Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже
- •5. Принятие решений по ценообразованию
- •1. Принятие решений о реструктуризации бизнеса
- •2. Информация для принятия решения о капитальных вложениях
- •1. Понятие трансфертной цены. Принципы ее формирования
- •2. Методы расчета трансфертных цен
- •1. Понятие бюджетирования
- •2. Бюджет продаж
- •3. Бюджет производства
- •4. Бюджет прямых материальных затрат
- •5. Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •6. Бюджет потребности в мощности
- •7. Бюджет общепроизводственных затрат
- •8. Бюджет цеховой себестоимости
- •9. Бюджет общехозяйственных расходов
- •10. Бюджет коммерческих расходов
- •11. Бюджет доходов и расходов
- •12. Бюджет инвестиций
- •13. Бюджет движения денежных средств
- •14. Виды бюджетов
- •15. Подготовка отчетов об исполнении бюджетов
- •Предпосылки организации управленческого учета
- •2. Анализ действующей практики управленческого учета на предприятии
- •3. Организационно-методологические модели управленческого учета
- •4. Формирование системы показателей для управления предприятием
- •5. Разработка учетной политики в управленческом учете
- •6. Разработка базовых форм управленческой отчетности
- •7. Разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета
- •Разработка системы контроля и анализа данных управленческого учета
2. Определение структуры выпуска продукции
При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей приходится выбирать продукцию, работы, услуги, которые принесут предприятию наибольшую прибыль. Необходимые результаты дает использование в расчетах маржинального дохода.
Например, предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Спрос на нее превышает возможности предприятия. Узким местом на предприятии являются машино-часы работы оборудования. Возможности предприятия ограничиваются 1000 машино-часами. Причем, за 1 час можно произвести 4 единицы продукции А или 1 единицу продукции Б.
Таблица 3
Исходные данные для принятия решений
Показатели |
Продукция | |
А |
Б | |
1. Цена за единицу, руб. |
10 |
20 |
2. Переменные затраты на единицу, руб. |
7 |
12 |
3. Маржинальный доход на единицу, руб. |
3 |
8 |
4. Уровень маржинального дохода, % |
30 |
40 |
На первый взгляд можно рассуждать следующим образом: поскольку продукция Б приносит наибольший маржинальный доход, то ее нужно выпускать в количестве, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства продукции А. Однако это предположение некорректно, т.к. оно не учитывает доход на единицу ограниченного ресурса.
Таблица 4
Расчет маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса
Показатели |
Продукция | |
А |
Б | |
1. Количество единиц продукции, выпускаемой за 1 машино-час |
4 |
1 |
2. Маржинальный доход на единицу продукции, руб. |
3 |
8 |
3. Маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса, руб. |
12 |
8 |
4. Маржинальный доход на 1000 часов работы оборудования |
12 000 |
8 000 |
При полном задействовании оборудования можно получить больший маржинальный доход при производстве изделия А, а значит и большую прибыль. Следовательно, выбор продукции для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинального дохода на единицу ограниченного фактора.
Запланируем производственную программу цеха, в котором производится пять видов продукции. Фактором, ограничивающим выпуск, является фонд рабочего времени цеха – 521 час в месяц.
Планирование производственной программы осуществляется в два этапа.
I этап. На основании показателей маржинального дохода и времени обработки для каждого вида продукции рассчитаем показатель маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса (относительное маржинальное покрытие). Рассмотрим последовательность расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы «директ-костинг» в условиях наличия ограниченного фактора.
Таблица 5
Расчет очередности выбора видов продукции при планировании производственной программы
Наименование изделия |
Маржинальный доход на единицу, руб. |
Время обработки, час/ед. |
Максимальный сбыт, ед. |
Маржинальный доход на единицу ограниченного фактора |
Очередность выбора |
А Б В Г Д |
4 12 10 6 7 |
І 4 2 3 1 |
200 25 50 40 100 |
4 3 5 2 7 |
3 4 2 5 1 |
II этап. Формирование производственной программы на основании данных об очередности выбора времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного изделия.
Таблица 6
Формирование производственной программы
Изделие |
Количество единиц |
Время производства, час |
Остаток фонда рабочего времени, час |
Д В А Б Г |
100 50 200 25 7 |
100 ед. × 1 час. = 100 час. 50 ед. × 2 час. = 100 час. 200 ед. × 1 час. = 200 час. 25 ед. × 4 час. = 100 час. 7 ед.× 3 час. = 21 час. |
521 – 100 = 421 421 – 100 = 321 321 – 200 = 121 121 – 100 = 21 21 |
Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать методы линейного программирования.
Результат, рассчитанный по системе «директ-костинг», не совпадает с результатом, получаемым в системе учета полных затрат. Если запасы незавершенного производства, готовой продукции увеличиваются, то прибыль, рассчитанная по системе «директ-костинг» будет ниже, чем прибыль, исчисленная на основе полных затрат. В системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, а при использовании системы «директ-костинг» вся сумма постоянных затрат признается расходами данного периода, а не «оседает в запасах». Соответственно при падении уровня запасов финансовый результат, формируемый в системе «директ-костинг» оказывается выше по сравнению с системой учета полных затрат.