- •2. Конспект лекций
- •2.1. Программа дисциплины
- •Тема 1. Общие сведения об управленческом учете
- •Тема 2. Управленческий и производственный учет
- •Тема 3. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
- •Тема 4. Затраты и их классификация
- •Тема 5. Учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) для оценки себестоимости и определения прибыли
- •Тема 6. Информация о затратах для планирования и принятия управленческих решений
- •2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •3. Функции управленческого учета
- •4. Системы управленческого учета
- •1) Систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;
- •1. Понятие затрат в управленческом учете
- •2. Классификация затрат
- •1. Понятие центров ответственности
- •2. Характеристика центров затрат
- •3. Характеристика центров доходов
- •4. Характеристика центров прибыли
- •5. Характеристика центров инвестиций
- •Сущность и задачи калькулирования (исчисления себестоимости)
- •Объекты калькулирования
- •3. Калькуляционные единицы
- •4. Связь калькулирования себестоимости с учетом производственных затрат
- •5. Типы производства и их влияние на организацию аналитического учета затрат
- •6. Калькуляционные расчеты
- •1. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Система «стандарт-кост»
- •6. Система «директ-костинг».
- •1. Определение точки безубыточности производства
- •2. Определение структуры выпуска продукции
- •3. Принятие решений по привлечению дополнительных заказов
- •4. Планирование ассортимента продукции, подлежащей продаже
- •5. Принятие решений по ценообразованию
- •1. Принятие решений о реструктуризации бизнеса
- •2. Информация для принятия решения о капитальных вложениях
- •1. Понятие трансфертной цены. Принципы ее формирования
- •2. Методы расчета трансфертных цен
- •1. Понятие бюджетирования
- •2. Бюджет продаж
- •3. Бюджет производства
- •4. Бюджет прямых материальных затрат
- •5. Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •6. Бюджет потребности в мощности
- •7. Бюджет общепроизводственных затрат
- •8. Бюджет цеховой себестоимости
- •9. Бюджет общехозяйственных расходов
- •10. Бюджет коммерческих расходов
- •11. Бюджет доходов и расходов
- •12. Бюджет инвестиций
- •13. Бюджет движения денежных средств
- •14. Виды бюджетов
- •15. Подготовка отчетов об исполнении бюджетов
- •Предпосылки организации управленческого учета
- •2. Анализ действующей практики управленческого учета на предприятии
- •3. Организационно-методологические модели управленческого учета
- •4. Формирование системы показателей для управления предприятием
- •5. Разработка учетной политики в управленческом учете
- •6. Разработка базовых форм управленческой отчетности
- •7. Разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета
- •Разработка системы контроля и анализа данных управленческого учета
13. Бюджет движения денежных средств
Бюджет движения денежных средств отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности в предстоящем бюджетном периоде.
По сути это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.
Бюджет движения денежных средств должен обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств.
Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.
При подготовке бюджета денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из бюджета продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат – информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда – информация о сумме выплат по заработной плате и ЕСН.
Таблица 22
Бюджет движения денежных средств
Источники поступления и направления выплат |
Сумма |
1. сальдо на начало периода 2. Поступления, в том числе: выручка от продажи по обычным видам деятельности, погашение дебиторской задолженности, по текущей реализации, полученные авансы, бюджетное и целевое финансирование, кредиты и займы, дивиденды и проценты к получению, штрафы и пени к получению, 3. Выплаты, в том числе: по обычным видам деятельности:
по инвестиционной деятельности:
расчеты с бюджетом. 4. Конечное сальдо. |
|
Бюджет движения денежных средств должен согласовываться с отчетом о движении денежных средств.
Отчет (форма №4) входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Его содержание и форма регламентируется правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
14. Виды бюджетов
В системе бюджетирования различают основные и вспомогательные бюджеты.
Вспомогательные бюджеты призваны обеспечить составление основных бюджетов. Например, для составления бюджета движения денежных средств могут составляться вспомогательные бюджеты: график поступления денежных средств от продаж и график налоговых выплат.
Совокупность основных бюджетов, составленных для организации в целом называют генеральным бюджетом (или мастер-бюджетом).
В организациях разрабатывают бюджеты отдельных структурных единиц организации (центров ответственности) и консолидированные бюджеты (для организации в целом).
Среди основных бюджетов выделяют также:
1. Операционные бюджеты или бюджеты текущей деятельности:
бюджет продаж,
бюджет производства,
бюджет прямых материальных затрат,
бюджет потребности в мощностях,
бюджет общепроизводственных затрат,
бюджет производственной себестоимости,
бюджет коммерческих расходов,
бюджет общехозяйственных расходов.
2. Финансовые бюджеты:
бюджет доходов и расходов,
бюджет инвестиций,
бюджет движения денежных средств,
прогнозный баланс.
Выделяют также непрерывные (скользящие) бюджеты. Их особенность заключается в том, что по окончании очередного бюджетного периода к бюджету прибавляется новый. Например, по окончании января месяца пересматривается бюджет на февраль и составляется бюджет на январь следующего года. Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта, в любой момент существует бюджет на год вперед.
На практике принято выделять статические и гибкие бюджеты.
Статический бюджет – бюджет, составленный для определенного уровня деловой активности.
Понятие гибкого бюджета можно трактовать двояко. Гибкий бюджет – совокупность бюджетов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона). В этом смысле гибкий бюджет является совокупностью статических бюджетов. В этой трактовке гибкий бюджет используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий. Согласно второй трактовке, гибкий бюджет – бюджет, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей. Например, с использованием плановых цен реализации продукции, плановой стоимости приобретенных ресурсов и т.д.
Во второй трактовке гибкий бюджет используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и бюджетными показателями.
Так как бюджеты могут создаваться для организации в целом (консолидированные бюджеты) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой ответственности, уровень финансовой отчетности – те же самые уровни, то есть организация в целом и центры финансовой ответственности.
Закрепление основных и вспомогательных бюджетов за центрами финансовой ответственности определяется в первую очередь статусом уровня финансовой отчетности.
Под статусом понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:
уровень расходов (ответственность за понесенные расходы);
уровень доходов (ответственность за понесенные доходы);
уровень прибыли (ответственность, как за понесенные расходы, так и доходы);
уровень инвестиций (ответственность за отдачу от инвестиций).
Например, если уровень финансовой отчетности несет статус уровня расходов, потенциально возможными для него будут:
план или бюджет производства;
бюджет прямых материальных затрат;
бюджет затрат на оплату труда;
план потребности в мощностях;
бюджет производственной себестоимости.
Для уровня финансовой отчетности со статусом уровня прибыли к перечисленным видам планов может добавиться:
план продаж;
план общехозяйственных затрат;
план коммерческих затрат;
бюджет доходов и расходов.