10.5. Аудит достаточности и ликвидности способов исполнения обязательств по возврату кредита

Способы обеспечения исполнения обязательств по кредитным операциям служат для снижения кредитного риска. Наиболее распространенным способом исполнения обязательств выступает залог недвижимого и движимого имущества, который может включать следующие виды: залог, при котором предмет залога остается у залогодателя, ипотека, залог товаров в обороте, залог ценных бумаг, залог имущественных прав, заклад и прочие виды.

Основные требования банка к различным способам исполнения обязательств состоят в следующем:

- юридически правильное оформление прав банка на удовлетворение своих требований;

- достаточность, которая отражает возможность банка на получение необходимого размера средств для покрытия всех платежей по основной сумме долга и процентам, а также возмещение убытков, связанных с просрочкой платежа, неустойки, расходов по взысканию;

- ликвидность, которая определяется возможностью использовать данный способ по превращению его в денежные средства для возврата суммы долга и процентов с учетом времени.

Аудит способов исполнения обязательств по возврату кредита может происходить по следующим направлениям:

- наличие локальных правовых актов на оформление различных способов исполнения обязательств, определяющих стоимость имущества, принимаемого в залог, и их соответствие нормативным требованиям;

- оценка соблюдения требований законодательства и локальных правовых актов при заключении договора залога и при других способах исполнения обязательств;

- правильность и достоверность отражения в учете принятых форм исполнения обязательств;

- достоверность классификации банком выданных кредитов по уровню обеспечения способами исполнения обязательств;

- действенность банковского контроля в процессе кредитного мониторинга за достаточностью и ликвидностью способов исполнения обязательств;

- оценка практики использования банком способов исполнения обязательств для возмещения долга.

10.6 Оценка рисков кредитных операций и формирования резервов

Общая оценка состояния кредитного портфеля и аудит выполнения условий кредитования позволяют судить о кредитных операциях более детально, оценивать их с позиций не только достоверности отражения по счетам бухгалтерского учета, но и соответствия остатков по счетам учета задолженности возможностям их возврата. Неспособность заемщика своевременно вернуть долг и выплатить проценты выражает кредитный риск, что проявляется в падении прибыли банка, его ликвидности и надежности. Оценка риска кредитных операций банка — это оценка возможности своевременного возврата кредита и уплаты процентов по нему.

Оценка риска кредитных операций предполагает анализ и проверку:

- факторов, влияющих на кредитный риск и их учета в кредитной политике банка;

- использования различных форм возмещения кредитного риска;

- правильности отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска;

- безошибочности расчета специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску;

- своевременности и полноты формирования резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, на потери по сомнительным долгам;

правильности использования средств созданного резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску.

Наличие факторов кредитного риска — показатель низкого уровня кредитной работы банка, и, как правило, это подтверждается высокой долей просроченной задолженности в составе кредитного портфеля.

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам, отражающая уровень кредитного риска, должна рассматриваться как потенциальный убыток для банка, угроза потери его ликвидности и платежеспособности.

Наличие недостаточно обеспеченной и просроченной задолженности, а также выявление кредитополучателей с признаками ухудшения финансового состояния обязывают банк создавать специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску. Резерв создается в обязательном порядке по активным операциям банка, являющимся кредитными по своей экономической сущности.

Размер резерва зависит от суммы задолженности по активам, а также от группы кредитного риска, к которому они должны быть отнесены. Конкретные критерии, используемые банком при классификации активов по степени их надежности, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва должны устанавливаться соответствующими документами банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации.

Условия создания и размер резерва определяются характером кредита:

- по стандартным кредитам резерв не создается;

по субстандартным кредитам — 30 % общей суммы задолженности;

- по сомнительным кредитам — 50 % общей суммы задолженности;

- по безнадежным кредитам — 100 % общей суммы задолженности.

Объем резерва обусловлен размером основного долга.

Наиболее типичными ошибками, допускаемыми при проведении аудита соблюдения условий кредитования, являются:

- формальный подход к наблюдению за финансовым состоянием кредитополучателя после выдачи кредита;

- пролонгация кредита без должного экономического обоснования;

- несвоевременное отнесение задолженности на счета по учету просроченной задолженности;

- несвоевременный и неправильный расчет наращенных процентов, ошибки при их отражении в учете;

- принятие в залог имущества по балансовой стоимости, не отражающей цену возможной реализации;

- нарушения в оформлении договора залога, его регистрации;

нарушения в отражении на внебалансовых и балансовых счетах способов исполнения обязательств;

- несоблюдение процедур согласования и утверждения изменений и дополнений к кредитному договору, договору залога;

- формирование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, только на сумму задолженности, отнесенной на счет как просроченной.

Вопросы для самопроверки

1. Какие нормативные акты используются при аудите кредитных операций?

2. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитных операций?

3. Что является объектом аудита кредитных операций?

4. Перечислите основные методы, которые используются при аудите кредитных операций.

5. Какие задачи решает аудит кредитного портфеля банка?

6. Что обязательно должно быть отражено в локальных актах банка по кредитованию?

7. Какие процедуры по оформлению и выдаче кредита подлежат проверке при аудите?

8. Что должно входить в кредитное досье клиента?

9. В чем может заключаться целевой характер кредита?

10. Каковы способы предоставления кредита?

11. Как должны учитываться обязательства банка по заключенным кредитным договорам и выданным кредитам?

12. Какие условия кредитного договора являются существенными и обязательными?

13. Какие процедуры включаются в кредитный мониторинг?

14. В чем заключается оценка кредитоспособности заемщика после заключения кредитного договора?

15. Каков порядок взыскания процентов за кредит?

16. При каких условиях может быть прекращено начисление взыскания процентов за кредит?

17. Какие способы погашения задолженности по кредиту может использовать банк?

18. В чем заключается пролонгация задолженности?

19. Что подвергается оценке при аудите способов исполнения обязательств по кредитному договору?

20. Каков порядок бухгалтерского учета принятых банком способов исполнения обязательств по кредитному договору?

21. Что подлежит проверке при аудите способов обеспечения кредита в процессе кредитного мониторинга?

22. По каким основным направлениям осуществляется аудит кредитного риска?

23. Какие факторы могут влиять на уровень кредитного риска?

24. Какие формы возмещения кредитного риска используются и проверяются в процессе аудита?

25. По каким критериям создается специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску?

26. Каков порядок использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску?