2. Стандарты практической работы

3. Стандарты составления заключения (отчета).

Общие стандарты аудита

1-й стандарт. Проверка должна проводиться лицом или лицами, получившими надлежащую подготовку, квалификацию и имеющими лицензию на ведение аудиторской деятельности. Аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточности уровня своей компетентности.

Аудитором может быть физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора — индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций необходимо также наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций — лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь.

Аудиторским организациям и аудиторам — индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности (кроме преподавательской и научной).

Лицо, имеющее судимость, которая не погашена или не снята в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

Аудитор должен постоянно повышать свое профессиональное мастерство.

2-й стандарт. Независимость аудитора касается его отношений с государством, различными партиями, политическими и общественными течениями, клиентами, а также его религиозных воззрений.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», независимость аудитора относительно государства выражается в том, что он не должен работать в какой-либо государственной структуре.

Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь требует от аудитора непредвзятого отношения к клиенту, какого бы вероисповедания он ни придерживался или к какой бы партии ни принадлежал.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут быть финансово или имущественно связаны с проверяемым ими предприятием.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка не может проводиться:

- аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами проверяемых субъектов хозяйствования, состоящими с заказчиками в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями — в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении тех, чьими учредителями, собственниками или акционерами являются эти аудиторские организации;

- аудиторскими организациями — в отношении субъектов хозяйствования, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских организаций;

- аудиторами и аудиторскими организациями — в отношении субъекта хозяйствования, которому они оказывают услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета.

Аудитор не обязан давать полный и точный отчет о ходе аудита руководству проверяемого банка (фирмы), достаточно доложить о результатах работы.

3-й стандарт. Аудитор, тщательно изучая организацию внутреннего контроля у хозяйствующего субъекта, руководствуется Правилами аудиторской деятельности [8], в частности правилом «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Если внутренний контроль недостаточен, то не исключено, что клиент неправильно ведет документацию, допускает ошибки и даже подлоги, склонен к обману, незаконному и неэффективному расходованию средств.

Аудитор, в определенных случаях, может приглашать внешних экспертов в качестве консультантов, При этом он должен быть уверен в их компетентности, проверить наличие документов с подтверждением квалификации (диплома или лицензии). Ответственность за сделанные выводы по результатам аудиторской проверки относится к аудитору. Согласно правилу аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», экспертами не могут быть:

а) физические лица (учредитель или руководитель, близкие родственники, иное должностное лицо);

б) юридические лица (учредители, кредиторы, страховщики; другая организация, в отношении которой аудиторская организация является учредителем).

Экспертиза может проводиться по следующим вопросам:

- оценка имущества (недвижимость, ценные бумаги, интеллектуальная собственность и т.д.);

- определение количества или состояния имущества (запасы полезных ископаемых, техническое состояние оборудования и т.д.);

- экспертиза достоверности оценки неденежного вклада в уставный фонд, в том числе интеллектуальной собственности.

Стандарты практической работы

4-й стандарт. Работа аудитора должна планироваться. При разработке плана проверки необходимо определить величину аудиторского риска и с этой целью провести предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия, изучить систему внутреннего контроля. Руководствоваться следует правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Внутренний контроль качества аудита», «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

5-й стандарт. Для определения объема аудита изучается и анализируется работа службы внутреннего аудита. При этом имеет значение степень доверия к ее выводам, выяснение, можно ли использовать результаты ее работы в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита».

6-й стандарт. Убедительными основаниями для составления заключения служат аудиторские доказательства, полученные в ходе независимых процедур. Обоснованное заключение — база для вынесения мнения о финансовой информации. Согласно правилам аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Получение аудиторских доказательств в некоторых отдельных случаях», аудитор составляет твердое мнение о проверяемой информации и обосновывает допущенные и скрытые клиентом обман и ошибки. Сведения, на которых держится заключение аудитора, должны быть надежными и достоверными.

Стандарты составления заключения (отчета)

7-й стандарт. В заключении указывается, какие финансовые отчеты проверялись и соответствуют ли они общепринятым правилам бухгалтерского учета. Тщательно проанализировав документы, аудитор должен выяснить:

- вполне ли они отвечают бухгалтерским требованиям;

- насколько отражают деятельность проверяемого предприятия;

- достаточно ли раскрыты различные стороны финансовых отчетов;

- надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены все элементы финансовых и бухгалтерских отчетов.

8-й стандарт. В отчете указывается, постоянно ли соблюдались установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему.

9-й стандарт. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.

В соответствии с международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах.

10-й стандарт. Отчет должен содержать заключение в целом за аудируемый период (не зависимо от периода выборки) по поводу финансовых отчетов или указывать причины, по которым мнение аудитора не может быть выражено. Во всех случаях аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете. Если аудитор затрудняется при составлении заключения, он должен увеличить объем выборки и снова попытаться выработать мнение.

При подготовке аудиторского заключения используются следующие правила аудиторской деятельности: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Отчет аудиторской организации по специальному заданию», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности».