Взаимосвязь между уровнями управления процессом бюджетирования

Бюджет по статье затрат	Подразделение, ответственное за формирование бюджета	Согласующие подразделения	Утверждение бюджета	Срок утверждения
Материальные затраты	Планово-экономическая служба	Производственная служба, финансовая служба, бухгалтерия	Директор по экономике	За 10 дней до начала действия бюджета
Фонд оплаты труда	Планово-экономическая служба	Производственная, финансовая служба, бухгалтерия, снабжение	Директор по экономике	За 10 дней до начала действия бюджета
Потребление энергии	Планово-экономическая служба	Производственная, финансовая служба, бухгалтерия, служба главного энергетика	Директор по экономике	За 10 дней до начала действия бюджета
Амортизация	Планово-экономическая служба	Производственная, финансовая служба, бухгалтерия, служба главного механика и энергетика	Директор по экономике	За 10 дней до начала периода
Прочие расходы	Планово-экономическая служба	Производственная, финансовая служба, бухгалтерия, служба главного механика и энергетика	Директор по экономике	За 10 дней до начала периода
Погашение кредитов	Финансовая служба	Финансовая служба, бухгалтерия	Директор по экономике	За 10 дней до начала периода
Налоги и платежи	Финансовая служба	Финансовая служба, бухгалтерия	Директор по экономике	За 10 дней до начала действия бюджета

Система управления процессом бюджетирования

Высший уровень

Комитет по бюджетированию

Формируется из руководителей верхнего звена управления, может включать внешних консультантов. Является постоянно действующим органом, занимается объективной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает разногласия и оперативно вносит корректировки в деятельность организации

Второй уровень

Отделы, отвечающие за подготовку частных бюджетов (производственный, снабжения, маркетинга, планово-экономический, финансовый)

Третий уровень

Отделы, участвующие в подготовке бюджета (бухгалтерия, отдел главного механика, отдел главного энергетика, технический отдел, производственные цеха

Составление бюджета Составление бюджета

Основные предположения

Определение факторов ограничения

Составление бюджета реализации (продаж)

Составление бюджета расходов

Составление бюджета движения денежных средств

Бюджетный отчет о прибылях и убытках

Прогнозный баланс

Различают два подхода к расчетам смет:

• Разработка с «нуля» применяется при проектировании новых предприятий и при смене профиля работы предприятия

• Планирование от достигнутого – для стабильных предприятий

По задачам, стоящим перед организацией выделяют виды бюджетов

• генеральный и частные

• гибкие и статические

Генеральный бюджет охватывает всю хозяйственно-финансовую деятельность предприятия. Основная цель данного бюджета - объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия на базе частных бюджетов.

При составлении генерального бюджета разрабатывают:

• прогнозный баланс

• отчет о прибылях и убытках

• бюджет движения денежных средств

Генеральный бюджет любой организации включает:

• оперативный бюджет – часть генерального бюджета, включающего отчет о прибылях и убытках, который детализируется через частные бюджеты, отражающие отдельные статьи доходов и расходов

• финансовый план – часть генерального бюджета, включающего бюджет капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозный баланс.

Статический бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации.

В статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя из одного объема производства. Сопоставляя статический бюджет с фактическими данными, определяется реальный уровень деятельности организации. При сопоставлении фактических и плановых показателей определяется величина отклонения от статического бюджета. Она рассчитывается как разница между прогнозной и полученной прибылью. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым.

Использование бюджета во многом определяется уровнем деятельности. Если последний не соответствует первому, то необходимо использовать гибкий бюджет.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Гибкий бюджет учитывает изменения затрат в зависимости от изменения уровня реализации. Он представляет динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

При разработке гибкого бюджета все затраты делят на переменные и постоянные. Для переменных затрат определяют норму на единицу продукции. Умножив их на достигнутый объем реализации, определяют все переменные затраты. Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма будет постоянной как для статического, так и для гибкого бюджета. Гибкий бюджет включает доходы и расходы, скорректированные на фактический объем реализации.