Тема 9 «Директ-костинг» как важнейшая подсистема управленческого учета

9.1. Анализ взаимосвязи прибыли, затрат и объема продаж

Система «Директ-костинг» появилась в 50-х годах на Западе. Отличительная особенность данной системы - она позволяет учитывать неполную, ограниченную себестоимость, которая может включать только прямые переменные затраты.

Менеджерам на всех уровнях управления необходима информация о реальных затратах на производство того или иного вида продукции не зависимо от затрат на содержание офисов и прочих управленческих расходов.

В условиях рынка руководители нуждаются в информации о затратах на изготовление продукции и ее реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любых объемах производства. Данную информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальном доходе предоставляет система директ-костинг.

Маржинальный доход – разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.

Маржинальный подход рассматривается как инструмент внутрифиренного планирования и принятия решений. Он необходим для проведения анализа «затраты-объем-прибыль» (СVР-анализ).

СVР-анализ – это один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает понять взаимоотношение между ценой продукции, объемом, или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами. Данный анализ помогает проследить взаимосвязь между затратами, объемом и прибылью, он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений:

• определение ассортимента

• определение объемов производства

• определение типа маркетинговой стратегии

СVР-анализ иногда называют анализом критической точки. Под критической точкой понимается точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т.е. это объем продаж, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку называют также «мертвой» или точкой безубыточности, или точкой равновесия.

Для вычисления этой точки используются три метода: графический, уравнений, маржинальной прибыли.

В данном разделе будут использованы следующие понятия:

FC (fixed cost) – постоянные затраты

TC (total cost) – общие затраты на производство данного объема продукции, состоят из постоянных и переменных

ТR (total revenue) – общая выручка от реализации данного объема продукции, рассчитывается как произведение цены на объем продаж

VC (variable cost) – переменные затраты

Q (volume) – объем производства

П (profit) - прибыль

AVC – переменные затраты на единицу, рассчитывается как отношение переменных затрат к объему продаж

Р (price) – цена продажи

AP – цена продажи за единицу продукции

CM (contribution margin) – маржинальный доход

ACM – маржинальный доход на единицу