3.4. Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения

Если реорганизация юридического лица проводится в форме выделения или разделения, необходимо составить разделительный баланс (ст. 58 ГК РФ).

Разделительный баланс состоит из трех частей. Первая часть содержит информацию о реорганизации юридических лиц (полное наименование реорганизуемого юридического лица и его право­преемников, организационно-правовая форма, дата и форма реор­ганизации, правопреемство).

Вторая часть представляет собой бухгалтерский баланс, содер­жащий данные об активах, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении балан­совых статей между бухгалтерскими балансами правопреемников.

Третья часть разделительного баланса содержит пояснения к разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности рас­пределения балансовых статей между правопреемниками.

133

Например, по каждой статье активов должны быть указаны кон­кретные объекты, которые переходят к каждому правопреемнику, их наименование, количество, стоимостная оценка (остаточная или рыночная стоимость в зависимости от решения учредителей).

При распределении имущества, обязательств и собственного капитала между организациями необходимо учитывать их эконо­мические и бухгалтерские связи, виды уставной деятельности.

Так, основные средства по своему техническому назначению должны соответствовать виду производственной деятельности пра­вопреемника. Если передаваемые основные средства были приоб­ретены за счет целевых поступлений, то при передаче этих объек­тов правопреемнику нужно передать и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо по регулирующим счетам необходимо передавать вместе с основными объектами учета.

Сомнительная дебиторская задолженность передается правопре­емнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. Резервы под обесценение финансовых вложений передают­ся вместе с соответствующими финансовыми вложениями.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по одному и тому же контрагенту лучше передавать любому из правопреемников.

При распределении налоговых обязательств и обязательств пе­ред внебюджетными фондами нужно учесть их привязку к конкрет­ным хозяйственным операциям. Например, если правопреемнику передается задолженность покупателя по отгруженной продукции, то необходимо также передать величину отложенного НДС.

Компоненты собственного капитала должны распределяться в соответствии с распределением других объектов бухгалтерского учета. Например, передавая правопреемнику то или иное основное средство, которое подвергалось переоценке, необходимо передать и соответствующую сумму добавочного капитала в случае дооценки или соответствующую сумму непокрытого убытка в случае уценки.

В то же время при разделении юридического лица следует учи­тывать, что сумму его кредиторской задолженности необходимо распределить между правопреемниками пропорционально величи­не активов, передаваемых каждому из них.

При этом руководствуются требованиями добросовестности, разумности и справедливости (п. 2 ст. 6 ГК РФ).

При разделении вместо одного юридического лица образуется несколько новых юридических лиц. Реорганизованное предприя­тие прекрашает свою деятельность, а все его права и обязанности распределяются между вновь созданными организациями.

Рассмотрим на конкретном примере реорганизацию предприя­тия в форме разделения.

134

Пример 3

На общем собрании участников ООО «Делопроизводство» 11 мая 2005 г. было принято решение о реорганизации предприятия в фор­ме разделения, в ходе его создаются ООО «Дело» и ООО «Произ­водство». Уставный капитал ООО «Делопроизводство» составляет 50 000 руб. Уставный капитал ООО «Дело» будет равен 10 000 руб., а ООО «Производство» — 100 000 руб. Сроки реорганизации уста­новлены с 12 мая по 30 июня 2005 г.

ООО «Делопроизводство»

Разделение

ООО «Дело»

ООО «Производство»

Рис. 3.8

На основании разделительного баланса к ООО «Дело» и ООО «Производство» переходит имущество и обязательства реорганизу­емого предприятия в следующем составе.

Разделительный бухгалтерский баланс ООО «Делопроизводство» от 30 июня 2005 г., тыс. руб.

	Актив	Активы, передаваемые после
Показатель	ООО «Делопроиз-	реорганизации
		ООО	ООО
	водство»	«Дело»	«Производство»
	Раздел 1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	5	5	-
Основные средства	160	60	100
Итого раздел 1	165	65	100
	Раздел II. Оборотные активы
Запасы	120	30	90
НДС по приобретенным	10	3	7
ценностям
Дебиторская задолжен-	87	27	60
ность
Краткосрочные финан-	30	10	20
совые вложения
Денежные средства	46	16	30
Итого раздел II	293	86	207
Баланс	458	151	307

135

Окончание табл.

Показатель	Пассив ООО «Делопроиз­водство»	Пассивы, передаваемые после реорганизации
		ООО «Дело»	ООО « Производство»
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	50	10	100
Добавочный капитал	15	5	10 •
Резервный капитал	5	-	5
Нераспределенная прибыль	145	25	60
Итого раздел III	215	40	175
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	60	-	60
Итого раздел IV	60	-	60
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задол­женность	173	53	120
Резервы предстоящих расходов	10	-	10
Итого раздел V	183	53	130
Баланс	458	93	365

В результате распределения имущества, обязательств и соб­ственного капитала и исходя из основного вида деятельности пра­вопреемников итоги актива и пассива их бухгалтерских балансов не совпадают.

На дату, предшествующую дню государственной регистрации последней из вновь создаваемых организаций, преобразованная организация должна составить заключительную бухгалтерскую от­четность. При этом в бухгалтерском учете закрываются счета учета продаж, прочих доходов и расходов, определяется нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток).

Государственная регистрация организаций, созданных в резуль­тате реорганизации ООО «Делопроизводство», произошла 15 июля 2005 г.

В период с 1 по 14 июля 2005 г. ООО «Делопроизводство» про­должало вести хозяйственную деятельность, что нашло свое отра­жение в расхождении данных заключительного и разделительного балансов.

136

Заключительный бухгалтерский баланс 000 «Делопроизводство» на 14 июля 2005 г., тыс. руб.

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел I. Внеоборотные активы		Раздел III. Капитал и резервы
Нематериальные активы Основные средства Итого раздел I	5 160 165	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого раздел III	50 15 5 150 220
		Раздел IV. Долгосрочные обязательства
		Кредиты и займы Итого раздел IV	60 60
Раздел II. Оборотные активы		Раздел V. Краткосрочные обязательства
Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансо­вые вложения Денежные средства Итого раздел II	100 7 65 30 53 255	Кредиторская задолженность Резервы предстоящих расходов Итого раздел V	130 10 140
Баланс	420	баланс	420

После внесения уточнений в разделительный баланс ООО «Де­лопроизводство» он принял вид:

Разделительный бухгалтерский баланс ООО «Делопроизводство» на 14 июля 2005 г., тыс. руб.

Показатель	Актив ООО «Делопроиз­водство»	Активы, передаваемые после реорганизации
		ООО «Дело»	ООО «Производство»
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы Основные средства Итого раздел I	5 160 165	5 60 65	100 100

137

Окончание табл.

	Раздел II. Оборотные активы
Запасы	100	30	70
НДС по приобретенным	7	3	4
ценностям
Дебиторская задолжен-	65	20	45
ность
Краткосрочные финан-	30	10	20
совые вложения
Денежные средства	53	13	40
Итого раздел II	255	76	179
Баланс	420	141	279

	Пассив	Пассивы, передаваемые после
Показатель	ООО «Делопроиз-	реорганизации
		ООО	ООО
	водство»	«Дело»	«Производство»
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	50	10	100
Добавочный капитал	15	5	10
Резервный капитал	5	-	5
Нераспределенная	150	25	65
прибыль
Итого раздел III	220	40	180
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	60	-	60
Итого раздел IV	60	-	60
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задол-	130	10	120
женность
Резервы предстоящих	10	-	10
расходов
Итого раздел V	140	10	130
Баланс	420	50	370

Каждая из возникших организаций на дату своей государствен­ной регистрации составляет вступительную отчетность на основа­нии данных уточненного разделительного баланса. При этом все показатели просто переносятся во вступительные балансы, кроме показателей раздела «Капитал и резервы», которые формируются согласно новым учредительным документам организации и на

138

основе сопоставления уставного капитала и стоимости чис­тых активов организации. Порядок формирования раздела III был рассмотрен нами в п. 3.3. В нашем примере вступительные бухгал­терские балансы ООО «Дело» и 000 «Производство» будут иметь вид:

Вступительный бухгалтерский баланс ООО «Дело» на 15 июля 2005 г., тыс. руб.

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел I. Внеоборотные активы		Раздел III. Капитал и резервы
Нематериальные активы Основные средства Итого раздел I	5 60 65	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого раздел III	10 121 131
		Раздел IV. Долгосрочные обязательства
		Кредиты и займы Итого раздел IV	-
Раздел II. Оборотные активы		Раздел V. Краткосрочные обязательства
Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого раздел II	30 3 20 10 13 76	Кредиторская задолженность Итого раздел V	10 10
баланс	141	Баланс	141

Величина чистых активов ООО «Дело» составит:

141 000 руб. - 10 000 руб. = 131 000 руб.

Чистые активы превышают величину уставного капитала на 121 000 руб. (131 000 > 10 000), что должно найти отражение в раз­деле III «Капитал и резервы» по статье «Нераспределенная при­быль».

139

Вступительный бухгалтерский баланс 000 «Производство» на 15 июля 2005 г., тыс. руб.

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел I. Внеоборотные активы		Раздел 111. Капитал и резервы
Основные средства Итого раздел I	100 100	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого раздел III	100 (11) 89
		Раздел IV. Долгосрочные обязательства
		Кредиты и займы Итого раздел IV	60 60
Раздел II. Оборотные активы		Раздел V. Краткосрочные обязательства
Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого раздел II	70 7 45 20 40 179	Кредиторская задолженность Резервы предстоящих рас­ходов Итого раздел V	120 10 130
Баланс	279	Баланс	279

Величина чистых активов ООО «Производство» составит: 279 000 руб. - 190 000 руб. = 89 000 руб.

Чистые активы меньше величины уставного капитала на 11 000 руб. (89 000 < 100 000). Это отражается в разделе III как непокрытый убыток.

В случае, если бы величина чистых активов вновь созданной организации была равна ее уставному капиталу, то данные вступи­тельного бухгалтерского баланса по разделу «Капитал и резервы» полностью соответствовали бы разделительному балансу.

При выделении вместо одной организации образуется одна или несколько новых организаций. Реорганизуемое предприятие не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обя­занностей выделившимся из него организациям.

140

ООО «Делопроизводство» ООО «Часть»

Рис. 3.9

При выделении также составляется разделительный баланс, а на 1ату государственной регистрации выделенной организации ре­организуемое предприятие составляет промежуточную отчетность, при этом счета прибылей и убытков не закрываются.

Данные промежуточной отчетности могут отличаться отданных разделительного баланса. Это связано с тем, что в период с момента составления разделительного баланса до государственной регистра­ции вновь созданной организации реорганизуемое предприятие продолжает свою хозяйственную деятельность. Различия между этими документами могут возникнуть и в том случае, если имуще­ство, указанное в разделительном балансе, будет оценено по ры­ночной стоимости.

На дату государственной регистрации выделившаяся организация формирует вступительную бухгалтерскую отчетность на основании разделительного баланса с учетом операций, совершенных в период реорганизации. Порядок формирования вступительного бухгалтер­ского баланса аналогичен описанному нами ранее при разделении.

В свою очередь реорганизованное предприятие на дату регистра­ции выделившейся организации составляет переходный бухгалтер­ский баланс на основании уточненного разделительного баланса. При этом порядок формирования раздела «Капитал и резервы» в зависимости от величины чистых активов совпадает с рассмотрен­ным нами при разделении.