18.9. Аудит учета финансовых результатов

Целью аудита учета финансовых результатов является выражение мнения о достоверности отражения в учете доходов и расходов по обычной деятельности; прочих доходов и результатов; доходов и рас-ходов, учитываемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убыт-ки», а также показателей учета формирования и использования (по-крытия) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Задачами, позволяющими достигнуть указанной цели, служат про-верка достоверности показателей учета: финансовых результатов от обычной деятельности; прочих доходов и расходов; нераспределенной прибыли (непокрытого) убытка.

При аудите учета финансовых результатов аудитору необходимо проверить:

-правильность определения предприятием предполагаемой при-были и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисле-ния авансовых платежей в бюджет;

-наличие приказа по учетной политике с указанием порядка при-знания доходов и расходов;

-правильность определения и законность отражения фактиче-ской прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бух-галтерского учета;

-законность и обоснованность создания резервов по сомнитель-ным долгам;

-правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, а также прибыли, полученной

-покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

-правильность отражения данных о бартерных сделках;

-правильность отражения в учете выручки от реализации продук-1ии подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, а также при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-правильность отражения в учете убытков, полученных от безвоз-мездной передачи основных средств и прочих активов;

правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежа-щих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества н аренду;

-правильность отражения выручки от произведенного капитально-го ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

-правильность ведения аналитического и синтетического учета ,го счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вло-жений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке определения прибыли (убытков) от прочих операций необходимо установить:

-правильность и полноту отражения доходов (убытков) от прису-жденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

-полноту начисления процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

-правильность и полноту полученных доходов от сумм, находя-щихся на депозитных счетах;

-соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

-правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

-правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

-правильность списания долгов и дебиторской задолженности; . правильность получения и документального оформления дохо-дов от долевого участия в других предприятиях;

-правильность и полноту получения дивидендов по акциям и до-ходов по облигациям и другим ценным бумагам;

-полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

-законность списания расходов по содержанию законсервиро-ванных мощностей и объектов;

-правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

-соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)» записям в Главной книге, балансе и формах бухгал-терской отчетности.

В течение года авансовые платежи налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по на-логам и сборам». Фактически причитающиеся платежи (согласно рас-четам) записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредито-вого оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется задолженность по платежам в бюджет или переплата. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных плате-жей следующего периода, никакие дополнительные записи не делают-ся. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, в учете производится запись по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 68.

При аудите торговых организаций следует проверить соблюдение установленных правил торговли розничными товарами, например, на-личие ценников на товарах, так как за их отсутствие предприятие мо-жет быть оштрафовано.

Необходимо также проверить правильность отнесения на финан-совые результаты уценки товаров. Например, магазин уценил товар, утративший свой товарный вид. В таком случае встанет вопрос правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму уценки.

Допустим, магазин применяет счет 42 «Торговая наценка». Сумму, на которую нужно уценить товар, надо списать за счет установленной торговой наценки сторнирующей проводкой:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки товара превышает размер торговой наценки, нозникшую разницу надо включить в состав прочих расходов:

Д-т сч. 91, субсч. «Прочие расходы» — К-т сч. 41 — списано превы-шение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Правда, превышение суммы уценки товаров над торговой нацен-кой не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, за исклю-1ением случая, если при экспонировании товара утрачен его товарный вид. Тогда уценка в полном размере учитывается при исчислении на-логооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе расходов на рек-ламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В ходе аудита следует обратить внимание на наличие решения о списании компьютера, оформлен ного приказом руководителя, а также акта о ликвидации основного средства. В этом акте должны быть указа-ны: дата покупки компьютера и дата его ввода в эксплуатацию, перво-начальная (восстановительная) стоимость компьютера, сумма начис-ленной амортизации, информация о проведенных модернизациях компьютера, причина списания, перечень деталей, которые еще мож-но использовать в качестве запасных частей.

Согласно ст. 323 НК РФ эти же сведения должны содержаться и в регистре налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Только после оформления списания компьютера в приведенном по-рядке организация может включить его остаточную стоимость в расхо-ды при расчете налога на прибыль.