11.6. Аудит долгосрочных инвестиций

Основными задачами аудита и ревизии долгосрочных инвестиций яв-ляются:

-проверка постановки учета и отчетности по капитальному строительству;

-проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств, выявление причин невыполне-ния указанных планов, изучение влияния некоторых факторов, обу-словивших те или иные отклонения при их выполнении;

-проверка сохранности оборудования, требующего и не требую-щего монтажа;

-проверка обеспеченности строительства проектно-сметной до-кументацией и финансированием;

-проверка своевременного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

. контроль за целевым использованием средств, выделенных на капитальные вложения;

-проверка качества выполненных работ и их соответствия техни-ческим проектам и сметам, а также своевременности и полноты отра-жения капитальных вложений;

-контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяйствен-ном способе производства работ, правильности определения инвен-тарной стоимости введенных в действие объектов основных средств;

-контроль за полнотой оприходования ценных бумаг и правиль-ностью отражения в учете разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретения ценных бумаг;

-проверка правильности начисления и распределения доходов (дивидендов) по ценным бумагам.

Источниками данных при аудите служат план капитальных вложе-ний, проектно-сметная документация, титульные списки, первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов, приходные ордера о приеме акций (сертификатов) в кассу предприятия, сообщение депозитария о приемке акций на хранение, договоры подряда и поставок оборудования, акты приемки выполнен-ных работ, данные аналитического и синтетического учета, бухгалтер-ская и статистическая отчетность по инвестициям.

По данным контрольного обмера, инвентаризации незавершенно-го производства строительно-монтажных работ и данным журнала вы-полненных работ, сверенного с данными журнала аналитического уче-та и справок, составляется сводная ведомость с отражением в ней общей стоимости незавершенного производства строительно-монтаж-ных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незавер-шенному строительством объекту или этапу работ, включенных под-рядной организацией в отчетность о выполненных работах.

Если контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и под-рядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определя-ет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.

Оценка оборудования производится исходя из его стоимости по цене поставщика с учетом транспортно-заготовительных расходов. Обору-дование, не требующее монтажа, в данной оценке приходуется в состав основных средств. А по оборудованию, требующему монтажа, аудитор проверяет правильность оформления сдачи оборудования в монтаж и его приемки заказчиком от подрядчика в эксплуатацию. Для этого анализирует акты приемки оборудования в эксплуатацию. По данным актам определяется стоимость оборудования с учетом затрат на его монтаж и установку. Аудитору следует проверить, произведен ли полностью монтаж оборудования и не включено ли в объем капиталь-ных вложений оборудование, которое только передано в монтаж, но монтаж которого не произведен. Следует знать, что работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об его индивидуальной апробации вхолостую, а в необходимых случаях -под нагрузкой. При отсутствии указанных актов стоимость работ по монтажу оборудования подлежит исключению из объема выполнен-ных работ.

При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически контролировать неукоснительное соблюдение преду-смотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой ста-тье. Проверку расходов строительных материалов производят сопос-тавлением со сметой как в количественном выражении, так и в денеж-ной оценке. Кроме того, следует проверить соблюдение норм расхода, экономию одних и перерасход других материалов, случаи замены до-рогостоящих и дефицитных материалов более экономичными без ущерба качеству строительства.

Перерасход материалов может быть следствием выполнения под-рядной организацией работ, не включенных в план, на устранение не-доделок после ввода предприятий и объектов в эксплуатацию. Такие факты подлежат тщательной проверке и выяснению их причин. Одно-временно необходимо определить объемы таких работ, количество и стоимость израсходованных материалов.

Правильность списания материалов на объект необходимо прове-рить путем сверки актов на списание строительных материалов с наря-дами по начислению заработной платы. При этом следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для такой проверки используют ведомость остатков строи-тельных материалов, по данным которой определяется средняя цена. Последняя, в свою очередь, сопоставляется с ценой списываемых ма-териалов. Необходимо также проверить соответствие аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Делая выводы о выявленных случаях необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете дол-жен сослаться на такие документы, как счета - фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание, промежуточные акты, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы с реше-ниями инвентаризационных комиссий, официальные справки пред-приятий, заключения специалистов, объяснения материально ответст-венных и должностных лиц, заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверке следует подвергнуть также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ.

Аудит долгосрочных финансовых вложений предполагает проверку порядка выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланка-ми строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверку анали-тического учета ценных бумаг на забалансовом счете 006 «Бланки стро-гой отчетности»; проверку правильности ведения синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», в частно-сти списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и отражения в учете их выкупа и продажи.

В случае выявления расхождений между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию, проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Целесообразно проверить также соответствие принятого на предприятии порядка учета финан-совых вложений требованиям действующих законодательно-норма-тивных актов.