14.8. Аудит финансовых вложений

Цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения за-конности деятельности экономического субъекта за проверяемый пе-риод. Для достижения указанной цели ставятся следующие задачи: оп-ределить, насколько полно и своевременно оформлены все необходи-мые документы по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений, сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг, учету результатов от финансовых вложений, а также проверить, соблюдены ли требования налогового законодательства.

Основными направлениями аудита финансовых вложений могут служить: аудит вложений в уставные капиталы других организаций

аудит вложений в совместную деятельность; аудит учета вложений в займы на срок до и более 12 месяцев.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосроч-ных финансовых вложений; подтвердить правильность документаль-ного оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; установить правильность и своевремен-ность получения доходов от финансовых вложений; подтвердить дос-товерность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины долгосрочных финансовых и краткосрочных финансовых вложений.

Источниками информации для проверки учета финансовых вло-жений являются:

-первичные документы по учету финансовых вложений, в том числе документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы дру-гих организаций и совместную деятельность, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия, документы приема--передачи ценных бумаг, платежные поручения и выписки банка, при-ходные и расходные кассовые ордера;

-документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, и том числе учредительные документы, выписки из реестра акционе-ров, выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, сове-та директоров и т.п., сертификаты акций и другие ценные бумаги, до-говоры займа, договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества);

-учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и г.д.). Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета и статусом экономического субъекта;

формы учетной документации по инвентаризации, в том числе приказ о создании комиссии по инвентаризации, ведомости ее резуль-1тов, инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой от-четности и т.п.;

книга учета ценных бумаг и т.д.

При делении финансовых вложений на кратко- и долгосрочные следует иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (вре-мя с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ли-квидности, т.е. легко ли при необходимости превратить их в наличные деньги в кратчайшие сроки. При таком подходе к краткосрочным инве-стициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно сво-бодные денежные средства.

Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в кото-рые вложены средства; правильно ли составлены бухгалтерские про-водки, отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг и ли отражены в учете выкуп и продажа цен-ных бумаг.