22.7. Аудит бухгалтерской отчетности

Основная цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности -это проверка соответствия составленных форм отчетности экономиче-ского субъекта, приложений к ним и пояснений, а также всех необхо-димых расчетов, деклараций, справок и тому подобных документов за-конодательным и нормативным.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчет-ность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составлена на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в со-став бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности орга-низации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бух-галтерской отчетности, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской от-четности, приказ об учетной политике организации, регистры синте-тического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтер-ского учета, инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.

При этом прежде всего аудитору нужно установить соответствие отчетности Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Для этого аудитору необходимо проверить:

• обеспечивает ли главный бухгалтер соответствие осуществляе-мых хозяйственных операций законодательству РФ, ведет ли он кон-троль за движением имущества и выполнением обязательств;

• как поступает главный бухгалтер при возникновении разногла-сий с руководителем организации по осуществлению отдельных хо-зяйственных операций, документы по которым могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации;

• составляются ли для контроля и упорядочения обработки дан-ных о хозяйственных операциях сводные учетные документы на осно-ве первичных учетных документов;

соблюдается ли порядок хранения первичных документов, реги-стров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сро-ков, устанавливаемых правилами организации государственного ар-хивного дела.

Затем аудитор должен проверить отчетность на соответствие Положе-нию по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъек-тов и не применяется при формировании отчетности для внутренних це-лей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, пред-ставления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование данного Положения.

Настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструк-ции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка форми-рования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринима-тельства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бух-галтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации орга-низации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности стра-ховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными орга-низациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности организация долж-на обеспечить нейтральность содержащейся в ней информации. Бух-галтерская отчетность организации должна включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений. В ней не допуска-ется зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими по-ложениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж-ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обя-зательств.

Далее аудитор должен проверить налоговые декларации экономи-ческого субъекта на соответствие Налоговому кодексу РФ, согласно ко-торому необходимо учитывать следующее:

-налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке уста-новленной формы;

-налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

-налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;

-налоговая декларация представляется в установленные законо-дательством о налогах и сборах сроки;

-при обнаружении в налоговой декларации неотражения или не-полноты отражения сведений, а равно и ошибок, приводящих к заниже-нию суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан вне-сти необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При аудите годовой отчетности аудитор проверяет также и квар-тальную отчетность. Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам по составу и формам, рассмотренным выше, аудитору следует для подтверждения достовер-ности отчетности проследить правильность составления всех форм от-четности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

Проверка должна проводиться по двум направлениям: взаимоувяз-ка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности; правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению проводится на основе специаль-ных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, на-пример, взаимосвязь показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и других форм на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином России.

Проверка по второму направлению осуществляется по каждой фор-ме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показа-телей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгал-терского учета.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор должен обратить внимание на соблюдение правил по составлению и заполнению отчет-ных форм. Например, в бухгалтерской отчетности не должно быть пус-тых, не содержащих показателей строк, а в строках и статьях разделов должны быть проставлены коды.

При аудиторской проверке бухгалтерского баланса (ф. № 1) необхо-димо обратить внимание на выполнение требований, содержащихся в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Так, при составле-нии годовой отчетности данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, при-нятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выпла-те дивидендов и т.д. Убытки должны отражаться в балансе в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно на-чинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам ста-

, р д лам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки по-лученных результатов с данными, указанными в бухгалтерском учете организации. В ходе такой проверки необходимо установить соблюде-ние требования непротиворечивости, в частности наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года. Организация, которая вносит изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:

-числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;

-изменения относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого года, так и отчетного не вносятся.

Причины внесения изменений в учетную политику должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В ча-стности, необходимо указать, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. В случае их корректировки указать, как были оценены последствия (в денежном выражении) и какие изменения внесены во вступительный баланс.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении от-клонений устанавливается их причина.

Аудитор может использовать и такой прием, как составление аль-тернативного баланса по данным Главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по -дельным статьям.

Как отмечалось, одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. 3десь можно использовать тест «Взаимоувязка показателей статей ба-ланса с отчетными формами».

Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Раздел «Внеоборотные активы». При проверке внеоборотных акти-вов по стр.110 аудитор должен обратить внимание на на правильный бухгалтерский учет результатов НИОКР. Если НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы (запатентованы) в установленном порядке, расходы на их проведение формируют объект нематериальных активов. Если получены такие результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежат правовой охране либо подлежат регист-рации, но не зарегистрированы, расходы на проведение данных работ не приводят к возникновению нематериального актива. Сложность со-стоит в том, что учет нематериальных активов и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие входят в состав внеоборотных ак-тивов, учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные ак-тивы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные ак-тивы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04.

По стр. 110 баланса отражаются только нематериальные активы, причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Сумма расходов на НИОКР, которая чис-лится на счете 04, должна отражаться по стр. 150 «Прочие внеоборот-ные активы». Если расходы на НИОКР больше, они выделяются от-дельной строкой.

По стр. 140 и 250 необходимо проверить, учитываются ли предостав-ленные займы в соответствии с нормами ПБУ 19/02. Сумма займов по-казывается в балансе с учетом процентов, причитающихся к получению по условиям договора. В этом существенное отличие правил отражения процентов по займам в бухгалтерском и налоговом учете. В конце года должны быть начислены проценты по правилам налогового учета. Но, прежде чем начислять проценты по займу в бухгалтерском учете и отра-жать их в балансе, нужно проверить, в какой срок предусмотрено начис-ление процентов по договору займа. Кроме того, при проверке стр. 250 необходимо обратить внимание, что раньше (в прежней форме баланса) в составе краткосрочных финансовых вложений учитывались затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров. Теперь выку-пленные акции отражаются отдельной строкой, причем не в активе, а в пассиве баланса — в разделе «Капитал и резервы».

В конце раздела «Внеоборотные активы» имеется строка «Отло-женные налоговые активы». По этой строке отражается сальдо по счету 09. Величина отложенных налоговых активов у многих организаций будет незначительной. По количественному признаку существенности этот показатель вряд ли пройдет как существенный. Но в любом случае он является существенным по своему характеру. Поэтому отложенные налоговые активы обязательно нужно отражать в балансе отдельной строкой, а не включать в состав прочих внеоборотных активов.

Раздел «Оборотные активы». По стр. 210 данного раздела необхо-димо проверить, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЗП). Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Способ расчета НЗП в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоя-тельно по выбранной методике, которая должна быть обоснована и за-креплена в учетной политике. Расчет НЗП в целях налогового учета ус-тановлен гл. 25 НК РФ. Как правило, сумма НЗП в налоговом учете намного меньше аналогичного показателя исчисленного по правилам бухгалтерского учета, из-за различного состава прямых расходов, уча-ствующих в расчете НЗП.

Зачастую одной из ошибок организаций является то, что при стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет состав прямых затрат в бухгалтерском учете сводится к набору прямых затрат, преду-смотренному в налоговом учете. Это приводит к неправильному фор-мированию себестоимости продукции, работ, услуг организации и к искажению финансового результата. Другая ошибка заключается в том, что остатки НЗП рассчитываются не ежемесячно, а на конец от-четного периода (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Необ-ходимость ежемесячного расчета НЗП вытекает из требования ежеме-сячно формировать себестоимость продукции, продаж, работ, услуг. Как показывает практика, остатки НЗП, определенные за каждый ме-сяц квартала, отличаются от их величины, исчисленной один раз по итогам квартала. При расчете НЗП ежеквартально (в привязке к пе-риоду сдачи отчетности) искажаются не только сумма списанных за-трат и остатков НЗП, но и, как следствие, себестоимость продукции (работ, услуг).

Аудитор обязан удостовериться, что дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности расшифрована полностью по своему соста-ву. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по со-мнительным долгам, должна быть показана за минусом образованного резерва. Организация может дать расшифровку либо непосредственно в балансе, либо в приложениях к нему, либо в пояснительной записке. Не расшифровывать данную статью баланса организация не вправе, так как в этом случае ставится под сомнение полнота и достоверность бухгалтерской отчетности.

Данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе, если имеется креди-товое сальдо, то в пассиве.

По стр. 260 баланса аудитору необходимо обратить внимание на депозитные вклады, отражаемые по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках».

Раздел «Капитал и резервы» содержит дополнительную строку «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая заполня-ется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движе-ние на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В ба-лансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету данного счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по стр. 411 проставляются скобки.

По стр. 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или не-покрытого убытка организации. Аудитор должен убедиться, что показа-тель нераспределенной прибыли формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. Иными словами, при закрытии (реформации) баланса должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал и на выплату дивидендов учредителям. Аналитиче-ский учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» должен быть организован таким образом, чтобы можно было ви-деть использованную и неиспользованную части чистой прибыли.

Разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обяза-тельства». При проверке остатков по стр. 510 (так же, как и по стр. 610) аудитор должен убедиться, что займы и кредиты учитываются в соот-ветствии с нормами ПБУ 19/02 (должны быть отражены суммы про-центов за пользование займом или кредитом, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода).

Раздел «Долгосрочные обязательства» содержит стр. 515, предна-значенную для отражения отложенных налоговых обязательств, ис-численных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Данный показатель свидетельствует о том, что у орга-низации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

При учете задолженности перед работниками организации по на-численной, но не выплаченной заработной плате организации иногда совершают ошибку, включая сюда задолженность перед подотчетны-ми лицами, которые израсходовали на нужды организации собствен-ные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с зара-ботной платой, ее лучше записать отдельной строкой или в составе прочей кредиторской задолженности.

При проверке остатков задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фонда-ми аудитор должен проверить, отражены ли на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах) под-лежащие уплате штрафы и пени по налогам (сборам). В балансе суммы начисленных штрафов и пеней должны быть отражены в той же стр-оке, где и сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (вне-бюджетный фонд).

В балансе отсутствует специальная строка для записи сумм аван-сов, полученных от покупателей и заказчиков, но поскольку этот пока-затель является существенным по своему характеру, кредиторскую за-долженность перед покупателями целесообразно отражать в балансе отдельной строкой.

При проверке стр. 630 баланса аудитор должен убедиться, что в ней отражена только задолженность перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, об-лигациям). При заполнении стр. 630 организации иногда допускают ошибку, показывая по этой строке сумму процентов, причитающихся учредителю по договору займа. Задолженность по займу, полученному от учредителя, должна отражаться не по стр. 630, а в составе задолжен-ности по займам: по стр. 510 (если заем долгосрочный) или 610 (если заем краткосрочный). Проценты, причитающиеся учредителю по до-говору займа, являются его доходом. Но они должны быть показаны вместе с суммой основного долга по заемным средствам.

Поскольку создание резервов организации в соответствии с норма-тивными актами по бухгалтерскому учету тесно связано с формирова-нием финансовых результатов, аудитор при проверке остатков по стр. 650 баланса должен ознакомиться с актами инвентаризации и пе-реоценки резервов.

Если проверяемая организация решила не формировать резервы, она должна внести соответствующие изменения в учетную политику и в конце отчетного года новые резервы не создавать. В этом случае не-использованные резервы, по которым не образуется переходящих ос-татков, должны быть списаны на финансовые результаты в конце от-четного года. Неиспользованные же средства по резервам, по которым в соответствии с нормами бухгалтерского учета остатки не списывают-ся, а переходят на следующий год, списываются не в конце отчетного года, а только в следующем году.

При заполнении справочного раздела баланса организации зачас-тую допускают ошибку: не показывают на забалансовом счете 001 ос-новные средства, взятые организацией в аренду.

Аудиторская проверка Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Дан-ные Отчета о прибылях и убытках используются для анализа финансо-вого результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положения-ми учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности в соответ-ствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Аудитору следует проверить арифметические подсчеты. Для под-тверждения достоверности и точности определения показателей от-четной формы производится сверка тождественности показателей гра-фы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров анали-тического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполняется на основании данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодатель-ных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер-ском учете при этом не составляются.

Если в балансе показывается финансово-экономическое состоя-ние организации на конец отчетного периода, в форме № 2 отражают-ся финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год составляется заново. Поэтому в нее записыва-ются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В рассматриваемом Отчете отражается разница меж-ду начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами, а именно: по строке «Отложенные налоговые акти-вы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кре-дитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «От-ложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Текущий налог на прибыль — последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 следует отражать всю величину налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный пери-од, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтер-ском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», в соот-ветствии с требованиями ПБУ 18/02.

Аудиторская проверка Отчета об изменениях капитала (ф. № 3). В данном Отчете произошли существенные изменения. В нем отража-ют источники финансирования организации по структуре капитала. В форме № 3 можно показать изменения резервов и капитала органи-зации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о приведении по-казателей минимум за два года — отчетный и предшествующий отчет-ному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоста-вимы с данными за отчетный период, они корректируются. Поэтому отдельно отражается влияние на показатели изменений в учетной по-литике организации. Также расшифровывается влияние переоценки объектов основных средств и иностранной валюты на размер капитала организации.

Весьма ценными для акционеров и инвесторов являются показан-ные в новой форме № 3 данные о чистой прибыли и выплаченных ди-видендах за два года, результат хозяйственной деятельности и его влия-ние на величину собственного капитала хозяйствующего субъекта,

Аудиторская проверка Отчета о движении денежных средств (ф. № 4). Проверяя форму № 4, аудитор (как и экономический субъект) должен руководствоваться определениями текущей, инвестиционной и фи-нансовой деятельности, которые даны в п. 15 Указаний о порядке со-ставления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Данные должны характеризовать изменения в финансовом поло-жении организации по каждому виду деятельности. Сведения в форме № 4 о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыду-щий годы. Расшифровка источников и направлений выплат детализи-руется организацией самостоятельно.

Аудиторская проверка приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Структура нематериальных активов приведена в соответствие с ПБУ 14/2007. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на госу-дарственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Состав финансовых вложений организаций в разделе «Финансовые вло-жения» детализирован в соответствии с ПБУ 19/02.

Аудиторская проверка раскрытия информации об аффилированных ли-цах. В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 для полного раскрытия информации о деятельности организации необходимо представить сведения об аффи-лированных лицах. Аудитор должен установить перечень аффилирован-ных лиц в соответствии с нормами ПБУ 11/2000 «Информация об аффи-лированных лицах» и проверить порядок ведения учета аффилированных лиц. К подлежащей раскрытию информации об аффилированных лицах относятся данные об операциях между организацией и аффилированны-ми лицами по приобретению и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (о получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставлении и получении займов), предоставлении и по-лучении гарантий и залогов, а также о других операциях.

Если в отчетном периоде организация проводила указанные выше операции с аффилированными лицами, по каждому аффилированному лицу проверяют полноту раскрытия информации, в частности ха-рактер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завер-шенным на конец отчетного периода операциям; метод, использован-ный при определении цен по каждому виду операций с ним.

Для получения доказательства полноты и правильности раскрытия информации по операциям с аффилированными лицами необходимо проанализировать наиболее крупные сделки. Аудитор может запро-сить у лица, являющегося аффилированным, подтверждение целей, условий и денежных средств по операциям и на основании получен-ных сведений сделать вывод о достоверности информации.

Аудиторская проверка основных показателей деятельности организа-ции и анализ финансового положения и финансовых результатов (пояс-нительной записки). При проверке информации, приведенной в пояс-нительной записке, аудитор особое внимание уделяет аналитическому разделу, в котором приводятся показатели, оценивающие имущест-венное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансо-во-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестицион-ная активность, эффективность деятельности). Он проверяет правиль-ность исчисления показателей, приведенных в данном разделе, и со-поставляет указанные показатели с результатами анализа.

На основе анализа финансового состояния организации и резуль-татов ее деятельности аудитор формирует мнение о приемлемости в от-ношении проверяемой организации принципа непрерывности дея-тельности, что означает способность организации продолжать дея-тельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Существенность ошибок в бухгалтерском учете, обнаруженных ауди-тором в процессе проверки. В некоторых случаях бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют право отстаивать свое мне-ние. Аудитор в соответствии с действующим порядком не несет ника-кой ответственности за достоверность бухгалтерской отчетности. Он несет ответственность исключительно за мнение о бухгалтерской от-четности, которое выражает в аудиторском заключении. Проведение же аудита ни в коей мере не снимает с руководства организации ответ-ственности за достоверность отчетности.

Если организация не согласна с мнением аудитора о состоянии учета, то она не обязана вносить исправления в учет. Другими словами, мнение аудитора не должно превалировать над мнением организации, несущей ответственность за достоверность отчетности. Однако, если аудитор посчитает предлагаемые исправления существенными, а они не будут внесены, он не только имеет право, но и обязан рассмотреть вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно положительно-го. Таким образом, и мнение аудируемого лица не должно превалиро-вать над мнением аудитора, несущего ответственность за верность за-ключения.

Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Административная ответст-венность возлагается на должностных лиц организации и установлена ст. 15.11 КоАП РФ. На должностных лиц может быть наложен админи-стративный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров опла-ты труда. Данные санкции могут быть наложены при следующих пра-вонарушениях:

-грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;

-грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и пред-ставления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и пред-ставления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 о,

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчет-ности не менее чем на 10%.

Согласно ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об администра-тивном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, т.е. с даты подписания отчетности, содержащей искажения.

Налоговая ответственность устанавливается согласно ст. 120 НК РФ, определяющей санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается отсут-ствие первичных документов или счетов-фактур либо регистров бух-галтерского учета, систематическое (два раза и более в течение кален-дарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операции, денеж-ных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и фи-нансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность по названной статье может быть применена к ор-ганизации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к не-доплате налогов. Кроме того, ответственность по ст. 120 HK РФ не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгал-терского учета.