8.9. Аудит расчетов

Целью аудита состояния расчетов является исследование договор-ной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженностей организации.

При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупа-телей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с поку-пателями и заказчиками», .правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с ис-текшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причи-ны ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взы-сканию задолженности.

Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов. что позволяет выяс-нить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолжен-ностями.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба аудитору необходимо выяснить:

-причины возникновения материального ущерба;

-отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на ви-новных лиц;

-правильно ли оформлены и выведены результаты инвентариза-ции денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

-была ли проведена инвентаризация при списании материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производ-ства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

-правильность и обоснованность списания недостач материаль-ных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не ус-тановлены;

-ведение аналитического учета по счету 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», соответствие записей аналити-ческого учета по счету 73 записям в журнале-ордере № 8, Главной кни-ге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами следует выяснить документальную обоснованность про-изведенных операций, убедиться в подлинности документов и пра-вильности их оформления. При этом аудитору необходимо проверить следующее:

-имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение ра-бот, услуг) и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и кредиторской задолженностей дату возникновения и причину обра-зования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой дав-ности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получе-ния авансов; уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступив-ших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

-правильность ведения, аналитического учета и составления бух-галтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность учета авансов, полу-ченных в иностранной валюте;

-не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности. на которые не получены расчетные документы, как оплаченные, но на-ходящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не чис-лится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность: осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмот-реть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов); полноту оприходования материальных ценностей.

В рамках такой проверки аудитору необходимо сопоставить дан-ные о количестве и стоимости товарно-материальных ценностей по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналити-ческого учета, отчетов движения продуктов и материалов., правиль-ность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестои-мость продукции (работ, услуг): предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; правильность отражения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претен-зии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тари-фов обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине по-ставщиков или подрядчиков; наличие зарубежных поставщиков, осу-ществляющих поставку материалов за иностранную валюту.

Аудитору следует уточнить, как ведется учет курсовых и суммовых разниц и как они списывались, а также выяснить, производился ли пе-ресчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При аудите расчетов по доверительному управлению имуществом аудитору необходимо проверить: наличие договора доверительного управления имуществом; юридическую грамотность договора довери-тельного управления; отражение операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом; отдельный ба-ланс, выделенный из самостоятельного баланса учредителя управле-ния и доверительного управляющего; отчеты о деятельности довери-тельного управляющего; ведение синтетического и аналитического счета 79 «Внутрихозяйственный расчеты», субсчет «Расчеты по догово-ру доверительного управления имуществом»; отражение операций по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты»„51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо прове-рить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных цен- ностеи, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства); обоснованность пре-тензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удов-летворения претензий нужно проверить, проводились ли администра-тивные расследования в целях установления виновных лиц, и если та-ковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб); правильность ведения аналитического учета (он должен вес-тись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответ-ствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8,

Главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов по совместной деятельности аудитору необхо-димо проверить: заключен ли договор о совместной деятельности и правильно ли он составлен; ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела; правильность отраже-ния участником, ведущим общие дела по договору о совместной дея-тельности, операций, связанных с его выполнением; правильность от-ражения участником договора о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением; правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной деятельности у участника, ведущего об-щие дела; правильность отражения в учете полученных от совместной, деятельности финансовых результатов; правильность составления бух-галтерских проводок по совместной деятельности, а также уплаты на-логов в бюджет по ее результатам.

При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору

необходимо установить:

-правомерность использования счета 76 для выполнения расче-тов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» и др.);

-правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

-правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами про-живающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользова-ние общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услу-гами; правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупате-лей, порядок погашения кредита и т.д.;

-полноту и правильность расчетов по выданным членам трудово-го коллектива беспроцентным ссудам; полноту и правильность расче-тов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство; правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депо-нированной зарплаты);

-своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

-правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73> 76;

-соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета). Кроме того, аудитору следует установить, по каким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необходимо определить: правиль-ность начисления налогооблагаемой базы, применения ставки налогов и платежей, арифметических подсчетов при начислении сумм налогов, законность применения льгот при расчете и уплате налогов, полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составле-ния бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и плате-жей; правильность и своевременность представления в налоговую ин-спекцию отчетности по видам налогов и платежей, правильность веде-ния аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аудитору нужно также обратить внимание на пра-вильность отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и пре-доставленных услуг; часть — относится на финансовые результаты, а .-гасть — осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распо-ряжении предприятия.