20.7. Аудит учета собственного капитала

Целью аудита учета собственного капитала является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности информации об учредителях и формирования собственного капитала и резервов экономического субъекта.

Для достижения этой цели ставятся следующие задачи: проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функцио-нирования; проверка правильности документального оформления уч-редительных документов; проверка наличия государственной регист-рации и лицензирования отдельных видов деятельности; проверка правильности оценки вкладов учредителей; проверка правильности учета и выплат дивидендов; проверка достоверности информации о добавочном капитале, резервном капитале, целевом финансировании.

В процессе аудита учета собственного капитала аудитор должен по-лучить ответы на следующие вопросы:

-насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для: а) функционирования; б) прекращения функциониро-вания;

-полностью ли приведены все расчеты с учредителями по: а} фор-мированию уставного капитала; б) промежуточным расчетам; в) окон-чательным расчетам;

-соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудитор должен учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, к которым относятся:

-организационно-правовая форма — OAO, ЗАО, ООО и др.;

-форма собственности — государственная, частная и т.д.;

-юрисдикция — подчинение законодательству международному, российскому, субъектов Федерации и т.д.;

-статус — дочернее, зависимое, холдинг, МП;

-виды деятельности — как на основе специальных разрешений, лицензий, так и без них;

-участие иностранного капитала — как полностью контролируе-мые иностранным капиталом, так и совместные (территория функ-ционирования может не ограничиваться территорией Российской Фе-дерации, свободных экономических зон, а также закрытых админи-стративно-территориальных образований).

Источниками информации для проверки являются следующие доку-менты:

-устав или учредительный договор экономического субъекта;

-свидетельство о государственной регистрации экономического субъекта;

-протоколы собраний учредителей о результатах закрытой подписки, об итогах торгов;

-свидетельство о регистрации в Минэкономразвития России (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

-документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при госу-дарственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

-свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых орга-нах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обяза-тельного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

-договор на банковское обслуживание;

-проспект эмиссии;

-реестр акционеров для акционерных обществ;

-лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;

-зарегистрированные изменения к учредительным документам; выписки из протоколов годового собрания акционеров и собраний акционеров, учредителей, а также из решений совета директоров;

-приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

-переписка с учредителями и акционерами;

-документы, подтверждающие внесение долей учредителей в ус-тавный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах и в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);

-журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

-методики оценки вносимых долей в уставный капитал в нату-ральной и нематериальной формах;

-патент для субъектов малого предпринимательства;

-внутренние положения„

-отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

-годовая отчетность;

-отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономиче-ского субъекта„

-свидетельства о праве собственности на недвижимость, земель-ные участки, транспортные средства.

При проверке формирования уставного капитала аудитору необхо-димо обратить внимание на следующее: соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах величи-не уставного капитала; полностью ли внесены учредителями их доли и правильно ли они оформлены; обоснованно ли увеличение устав-ного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками ус-тавного капитала; имеются ли в наличии подтверждающие докумен-ты по совершенным финансово-хозяйственным операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы; не ведется ли дея-тельность без лицензии.

Рассматривая вопросы правильности формирования других видов собственного капитала, аудитору необходимо установить правиль-ность использования резервного и добавочного капитала, ведения ана-литического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирова-ние», а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84, 86 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.