5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Система налогообложения по НДС регламентируется 30-ой главой НК РФ.

Налогооблагаемая база - среднегодовая стоимость имущества предприятия. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца следующего за отчетным периодом на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества за налоговый период (год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (31 декабря), увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, средняя стоимость за квартал рассчитывается по формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за 1 кв.	=	ст. им. на 1.01 + ст. им. на 1.02+ ст. им. на 1.03+ ст. им. на 1.04
		4

где ст. им. – стоимость имущества.

При расчете средней стоимости за 6 месяцев в числителе формулы будет семь слагаемых – стоимость имущества на семь дат – начало каждого месяца в указанном периоде и стоимость имущества на 1.07, а в знаменателе соответственно цифра 7 – по количеству слагаемых в числителе. Аналогично рассчитывается средняя стоимость имущества за 9 месяцев и за год.

Стоимость имущества на определенную дату (1-е число каждого квартала) рассчитывается по остаточной стоимости основных средств на указанные даты по данным бухгалтерского учета, а именно сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»

Ставка налога - 2,2%

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисления налога на имущество Письмом МФ РФ от 05.10.2006 №07-05-12/10 «О бухгалтерском учете налога на имущество» рекомендуется осуществлять следующей бухгалтерской записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на имущество.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог на имущество в бюджет с расчетного счета.

5.4. Учет расчетов с внебюджетными государственными социальными фондами

Система обязательных отчислений на социальные нужды во внебюджетные социальные фонды - система начисления единого социального налога (ЕСН) применяется для всех юридических лиц, находящихся на общем режиме налогообложения. Организации осуществляют социальное страхование своих работников за счет издержек производства (себестоимости продукции, работ, услуг).

Система налогообложения ЕСН регламентируется 24-ой главой НК РФ.

Учет расчетов по ЕСН (отчисления на социальные нужды) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию». ЕСН вносится в следующие внебюджетные социальные фонды:

В Фонд социального страхования (ФСС) – 69/1

В Пенсионный фонд (ПФ) – 69/2

В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) –69/3

Помимо ЕСН в фонд социального страхования (ФСС) начисляются и перечисляются взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Базой для расчета ЕСН являются заработная плата и иные выплаты, начисляемые работодателем в пользу работников. Установлены выплаты в пользу работников, которые не облагаются ЕСН. Например, пособия по временной нетрудоспособности, компенсационные выплаты и др. (ст.238 НК РФ)

Ставка ЕСН определяется исходя из регрессивной шкалы в зависимости от налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, в частности, при указанной базе до 280000 руб. ставка ЕСН 26 %, при этом ставки отчислений в каждый из внебюджетных социальных фондов установлены:

ФСС – 2,9 %,

ПФ – 20%, ПФ –20%, при этом 6 % начисляется и уплачивается в Федеральный бюджет для финансирования базовой части пенсии, 14% - в порядке обязательного пенсионного страхования – на финансирование страховой и накопительной части пенсии. Ставка 14% подразделяется на две части: для лиц 1967 г. р. и моложе на финансирование страховой части – 8%, на финансирование накопительной части – 6%, соответственно для лиц 1966 г.р. и старше -14 % и 0%. Согласно НК РФ данная ситуация трактуется как начисление налога в Федеральный бюджет по ставке 20% с последующем вычетом 14% на обязательное пенсионное страхование.

ФОМС – 3,1 %.

Регрессивная шкала предполагает уменьшение ставок по мере повышения налоговой базы (регрессивная шкала ЕСН представлена в ст. 241 НК РФ).

Начисление ЕСН осуществляется за счет затрат производства (себестоимости продукции), при этом имеют место следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 5.4.12

Бухгалтерские записи по учету расчетов по ЕСН

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислен ЕСН по зарплате рабочих основного производства	20	69
2	Начислен ЕСН по зарплате управленческого и обслуживающего персонала цехов	25	69
3	Начислен ЕСН по зарплате управленческого и обслуживающего персонала предприятия	26	69
4	Начислен ЕСН по зарплате рабочих вспомогательного производства	23	69
5	Перечислен ЕСН в соответствующие внебюджетные фонды	69	51

Предприятия наряду с указанными выше страховыми взносами по ЕСН в ФСС обязаны уплачивать дополнительные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Эти страховые взносы исчисляются по ставкам установленным в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Облагаемая база по отчислениям на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях та же, что и по ЕСН, т.е. заработная плата, при этом начисленные платежи на страхование так же относятся на себестоимость продукции (дебет того счета, по которому была отражена начисленная заработной платы: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» кредит 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Таким образом, по счету 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» можно ввести еще один субсчет не указанный в плане счетов «Расчеты по обязательному социально страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях»

Следует отметить, что ФСС единственный внебюджетный фонд средства, которого используются непосредственно на предприятии, в частности, за счет отчислений в указанный фонд производится начислений пособий по временной нетрудоспособности начиная с 3-го дня нетрудоспособности (дебет 69/1 кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), возмещение работникам предприятия стоимости санаторно-курортных путевок (дебет 69/1 кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»)

В отношении учета отчислений в ПФ следует руководствоваться помимо НК РФ еще рядом законодательных актов, в частности, законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», «Об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования». Согласно указанным документам предприятия при осуществлении начислений ЕСН в ПФ организуют персонифицированный учет по отчислениям в Пенсионный фонд по работникам предприятия в зависимости от года рождения, так как указанный фактор определяет процент отчислений внутри общей ставки по двум направлениям: по отчислениям на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Резюме

Учет расчетов по налогам и сборам осуществляется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», при начислении налога записи производятся по кредиту, при перечислении налога - по дебету.

Для правильного исчисления суммы налога важно правильно определить базу налогообложения и применить установленную ставку налога, для этого необходимо использовать Налоговый Кодекс: по налогу на прибыль – глава 25 НК РФ, по налогу на имущество – глава 30 НК РФ, по НДС – глава 21 НК РФ, по ЕСН – глава 24 НК РФ.

Для исчисления базы налогообложения по налогу на прибыль необходимо осуществлять налоговый учет. Так как правила обработки данных о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете разные возникают новые объекты учета, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета: постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.

При учете расчетов по НДС применяются налоговые вычеты на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, принятым работам, услугам.