10.3. Расчет и учет пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности. Пособие выдается с первого дня нетрудоспособности до ее восстановления или установления инвалидности.

Размер пособия зависит от страхового стажа. В страховой стаж включаются:

а) периоды работы по трудовому договору;

б) периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

в) периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособие выдается в размере 100 % заработка, если страховой стаж свыше 8 лет, при стаже от 5 до 8 лет – 80 %, до 5 лет – 60 % заработка.

Пособие выдается в размере 100 % заработка независимо от страхового стажа в следующих случаях: трудовое увечье или профессиональное заболевание; гражданам, имеющим трех и более детей в возрасте до 16 лет, если учащиеся – до 18 лет.

Пособие рассчитывается в соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Пособие рассчитывается исходя из среднедневного заработка, который определяется путем деления суммы заработной платы за 12 месяцев, предшествующих болезни, на количество календарных дней за эти 12 месяцев.

В заработок для расчета пособий входят:

• все виды заработной платы, как в денежной, так и натуральной форме;

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам;

• повышенная оплата труда (например, на работах с вредными условиями труда);

• повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочные работы;

• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

• другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.

Как видно, список выплат является открытым. Из начислений следует исключить выплаты социального характера, а также не относящиеся к оплате труда. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. Также при расчете среднего заработка не нужно учитывать следующие периоды и начисленные за них суммы:

• период сохранения за работником среднего заработка (за исключением случая сохранения среднего заработка у беременных женщин, переведенных на более легкую работу);

• период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

• период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

• период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не мог работать;

• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

• другие периоды, когда работник был освобожден от работы в соответствии с законодательством;

• дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормы при вахтовом методе организации работ и в других случаях.

В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - максимальный размер пособия с учетом указанных коэффициентов, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов).

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления соответствующего максимального размера пособия (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, исчисленное пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

а) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

б) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

в) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы. В этом случае размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем максимальный размер пособия с учетом этих коэффициентов.

Максимальный размер пособия за один календарный месяц на 2009 г. – 18720 руб.

Первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, а остальные – за счет средств ФСС.

Пособие облагается налогом на доходы физических лиц.

Дебет 20 «Основное производство» и др.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Пример 10.3.27

Рабочий предприятия болел с 19 ноября по 08 декабря 2009 г. Число календарных дней, подлежащих оплате – 20, из которых 12 приходится на ноябрь 2009 г. (с 19.11.09 по 30.11.09), 8 – на декабрь 2009 г. (с 01.12.09 по 08.12.09). Сумма фактического заработка за расчетный период составила 122360 руб. Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде – 244. Продолжительность страхового стажа – 20 лет 9 месяцев 18 дней.

Средний заработок составил:

122360 руб. / 244 дн. = 501,48 руб.

Поскольку время болезни приходится на 2009 год для расчета максимального дневного размера пособия берется максимальный размер за месяц 18720 руб.

Максимальный дневной размер пособия составил:

в ноябре: 18720 руб. / 30 кал. дней = 624 руб.

в декабре: 18720 руб. / 31 кал. день = 603,87 руб.

Рассчитанный средний заработок по данным предприятия не превышает максимальный.

Размер пособия составил:

в ноябре: 501,48 руб. * 2 дн. = 1002,96 руб.

в ноябре: 501,48 руб. * 10 дн. = 5014,8 руб.

в декабре: 501,48 руб. * 8 дн. = 4011,84 руб.

Первые дня в ноябре оплатил работодатель (501,48 руб. * 2 = 1002,96 руб.), остальные оплачены за счет средств фонда социального страхования.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1002,96 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9026,64 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Расчет среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы по другим основаниям производится аналогично расчету среднего заработка для оплаты очередных отпусков и пособий по временной нетрудоспособности соответственно.

С 2010 года Фонд социального страхования (ФСС) будет оплачивать больничный с первого дня болезни, а не с третьего. Пособия по временной нетрудоспособности увеличатся и будут зависеть только от стажа работы.

То есть высчитывать проценты от оклада никто не будет. В качестве компенсации за временную нетрудоспособность работник будет получать 100% зарплаты, но не более чем 20750 рублей с учетом районного коэффициента, если его стаж менее пяти лет, 27 666 рублей с учетом районного коэффициента - при стаже от пяти до восьми лет и 34 583 рубля с учетом районного коэффициента - если работник работает более восьми лет.

К государственным пособиям за счет средств ФСС относят:

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребёнка;

• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет.