3.3 Документальное оформление и учет поступления основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

• капитальных вложений;

• приобретения за плату у других организаций и лиц;

• получения от других организаций и лиц безвозмездно;

• обмена на другое имущество;

• субсидий правительственного органа;

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты

основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств; ОС-la "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Они используются для оформления и учета операций приема объектов основных средств в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации. Указанные акты составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. В случае, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством

оформляется в особом порядке, эти акты могут не оформляться. Так, акты форм № ОС-1 и ОС-la не составляются при наличии специальных актов приемки основных средств государственной приемочной комиссией.

Некоторые средства могут приходоваться и отражаться в бухгалтерском учете только после государственной регистрации (сделки с землей, недвижимым и движимым имуществом — статья 165 ГК Республики Беларусь).

К движимому имуществу, подлежащему государственной регистрации, относятся

транспортные средства. До постановки на учет в ГАИ и получения в установленном порядке номерных знаков транспортные средства не считаются введенными в эксплуатацию.

Поэтому поступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

При этом в учете на такие объекты основных средств могут делаться следующие записи:

1. Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Основные средства, права собственности на которые подлежат регистрации")

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", ж/о - 16.

После государственной регистрации такие объекты принимаются на учет следующей записью:

2. Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Основные средства, права собственности на которые подлежат регистрации"), ж/о - 13.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 "Основные средства". На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самой организацией, отражается в учете следующими записями:

3. Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на стоимость фактических затрат по их возведению, ж/о - 16.

При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов:

07 "Оборудование к установке",

10 "Материалы",

68 "Расчеты по налогам и сборам",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

50 "Касса ",

51 Расчетный счет" и др.

Приобретение основных средств за плату у других организаций и лиц в учете отражается следующим образом.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на их стоимость, составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС, ж/о - 6;

б) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж/о - 6;

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о - 2;

г) Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при вводе основных средств в эксплуатацию, ж/о 16;

д) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога, ж/о - 8.

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС, ж/о- 6;

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию, ж/о - 6 (8);

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов,

ж/о 2 (2/1, 3, 1);

г) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при передаче оборудования в монтаж, ж/о - 16;

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 04, 05, 23, 60, 67, 68, 71, 80, 94, 93 и др.) — на затраты, связанные с монтажом оборудования, ж/о - 16, 10/1 и др.;

д) Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при вводе оборудования в эксплуатацию, ж/о - 16;

е) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога, ж/о - 8.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других организаций составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" (76) — на договорную стоимость без НДС, ж/о - 6 (8);

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж /о - 6 (8);

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС,

ж/о - 2;

г) Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при вводе основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости, ж/о - 16;

д) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога, ж/о - 8.

Затраты, возникающие после приема объектов основных средств в эксплуатацию и включаемые в их первоначальную (восстановительную) стоимость в течение года учитываются на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов:

— 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на сумму начисленных к уплате процентов по кредитам и займам после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам"), ж/о - 4;

— 97 "Расходы будущих периодов" — на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, ж/о - 10/1;

— 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — на сумму суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками после ввода объектов в эксплуатацию, ж/о - 6 (8);

— 57 "Переводы в пути" (76) — на сумму расходов по покупке валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками после ввода объектов в эксплуатацию, ж/о - 3 (8).

В конце отчетного года указанные затраты включаются в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", ж/о 16.

При предоставлении учредителями основных средств в собственность организации делаются записи:

а) Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд")

К-т сч. 80 "Уставный фонд" — на сумму задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд,

ж/о - 12;

б) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд") — при внесении объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд, ж/о - 8;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (10, 50, 51, 52, 68, 69 и др.) — на затраты по доведению объектов в работоспособное состояние, ж/о - 10/1;

в) Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при вводе в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в уставный фонд, ж/о - 16.

Арендованные у другой организации основные средства учитываются на одноименном забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

Основные средства, представляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода (аренда, лизинг), учитываются на активном синтетическом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При их поступлении в организацию составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (07)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость объектов согласно акцептованным расчетно-платежным документам или фактически поступившим без учета НДС, ж/о - 6;

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1 "НДС по приобретенным основным средствам")

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму НДС, относящуюся к приобретаемым объектам,

ж/о - 6;

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при оплате поставщику за приобретаемые объекты основных средств с учетом НДС", ж/о - 2 (2/1, 3);

г) Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при передаче со склада в монтаж оборудования, требующего монтажа, ж/о - 16;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (10, 50. 51, 60, 69, 70, 76, и др.) — на затраты по доставке и доведению объектов в работоспособное состояние, ж/о - 10/1 (1, 2, 6, 8);

д) Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на первоначальную стоимость объектов, определяемую, исходя из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке,

ж/о - 16;

е) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 1)

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на сумму зачета уплаченного НДС, ж/о - 8.