8.4 Учет финансовых результатов от внереализационных доходов и расходов.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью ОАО «Сукно», и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов (утверждена Министерством финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89) к внереализационным доходам и расходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

— стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, — по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов — по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

— средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

— принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

— прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во

внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

— суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

— положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

— суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

— разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

— НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

— сумма дооценки (уценки) активов;

— доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

— перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества,

выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдых, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

— расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

— прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Внереализационные доходы";

2 "Внереализационные расходы";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";

9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.

По кредиту субсчета 1 "Внереализационные доходы" отражаются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других (01, 04, 07, 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 44, 45, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 79, 81, 96, 98 и др.).

По дебету субсчета 2 "Внереализационные расходы" отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат денежных средств и иного имущества, расчетов и других

(01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 15, 16, 18, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 81, 94, 97 и др.).

По дебету субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" в конце месяца выявляются сальдо внереализационных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99.

Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2-4, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99. Следовательно, синтетический счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Что же касается записей по субсчетам 1-4, то они производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Внереализационные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:

1. К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы", ж/о - 15

Д-т сч. 01 "Основные средства" (04, 07, 08, 10, 15,20, 21, 23, 29, 41, 43, 45,

50, 58) — при оприходовании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации;

Д-т сч. 01 "Основные средства" (04, 07, 08, 10, 11, 15,41, 43, 45) — при отражении дооценки основных средств и других активов (нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, животных, находящихся на выращивании и откорме, товаров, готовой продукции на складе, товаров отгруженных и др.);

Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 11, 41) — при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — при отражении отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями, а также полученных безвозмездно по договору дарения;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" — при принятии к учету товаров отгруженных в прошлые годы, выявленных в отчетном году;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) — на сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению;

Д-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов (при повышении курса), а также суммовых разниц в связи с погашением дебиторской задолженности;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении курсовых разниц по проданной валюте (при повышении курса инвалюты), а также по переводам в пути (при повышении курса инвалюты);

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — на полученные ценные бумаги в оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, а также при отражении курсовых разниц по ценным бумагам (при повышении курса инвалюты);

Д-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности либо вследствие нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса инвалюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — при отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте, по кредиторской задолженности (при снижении курса инвалюты) и дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты);

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при списании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истечением срока исковой давности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при включении в состав внереализационных доходов сумм превышения страховых возмещений над ущербом от страхового случая;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при отражении у головной организации курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы по кредиторской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при

повышении курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" — при отражении превышения номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании); превышения цены перепродажи акций над фактическими затратами на их выкуп;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — при списании сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованным в отчетном году;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при списании сальдо внереализационных доходов и расходов (убытка — превышение внереализационных расходов над доходами) ежемесячно (заключительными оборотами).

Внереализационные расходы в учете на счетах отражаются следующими записями:

2. Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы".

К-т сч. 01 "Основные средства" — при списании остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; передаваемых безвозмездно; при отражении уценки основных средств, ж/о - 13;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — при начислении амортизации по основным средствам в запасе, находящимся в простое (ремонте) свыше 3-х месяцев, начиная с 4-го месяца; при начислении недоначисленной амортизации за прошлые годы, ж/о - 10/1;

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" — при списании основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям, ж/о - 13;

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их безвозмездной передачи, утраченных при чрезвычайных обстоятельствах; отражении уценки нематериальных активов, ж/о - 13;

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — при начислении амортизации по нематериальным активам, по которым не получен доход, а также доначислении амортизации, недоначисленной в прошлые годы, ж/о - 10/1;

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на списание фактической себестоимости оборудования к установке переданного безвозмездно, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, а также уценки, ж/о - 16;

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при списании объектов (нематериальных активов) не завершенных строительством в результате безвозмездной передачи, утраты при чрезвычайных обстоятельствах, уценки, ж/о - 16;

К-т сч. 10 "Материалы" (15,16) — при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраты (использовании) при чрезвычайных обстоятельствах, уценки, ж/о - 10/1;

К-т сч. 11 "Животные на выращивании и откорме" — при списании стоимости животных в результате с эпизоотией (стихийными бедствиями), безвозмездной передачи другим организациям; отражении в учете уценки, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, ж/о - 16;

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — при списании на внереализационные расходы суммы НДС, приходящейся на нулевую ставку (уменьшение налоговых вычетов), а также уплаченной (подлежащей уплате) при приобретении товаров за пределами Республики Беларусь или реализации за пределы Республики Беларусь этих товаров в неизменном состоянии с нулевой ставкой НДС, ж/о - 8;

К-т сч. 20 "Основное производство" — при списании затрат (незавершенного производства) основного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, отражении дополнительных расходов по заказам, законченным в прошлые годы, ж/о - 10/1;

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — при списании полуфабрикатов собственного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — при списании затрат вспомогательных производств по выполненным работам (услугам) для других организаций и физических лиц безвозмездно, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" (26) — на списание доли общепроизводственных (общехозяйственных) расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 28 "Брак в производстве" — при списании потерь от брака прошлых лет и в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при списании расходов, связанных с содержанием жилищного фонда, находящегося на балансе организации, оказанием работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, выполнением работ (услуг) сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 10/1;

К-т сч. 41 "Товары" — при безвозмездной передаче другим организациям товаров, их гибели в результате чрезвычайных обстоятельств, уценке, ж/о - 11;

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — при списании готовой продукции в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраченной в результате чрезвычайных обстоятельств, а также при отражении уценки готовой продукции, ж/о - 11;

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на списание расходов по реализации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 11;

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — при списании отгруженных товаров (продукции), уничтоженных при чрезвычайных обстоятельствах, переданных безвозмездно, а также при отражении их уценки, ж/о - 11;

К-т сч. 50 "Касса" — при списании наличных денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, ж/о-1;

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при уплате со счетов в банках расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки; перечислении денежных средств на благотворительные цели, осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и на другие аналогичные мероприятия, за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, медикаменты; отражение курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств, находящихся на счетах в банках (при снижении курса), ж/о - 2;

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении курсовых разниц по проданной валюте и переводам в пути (при снижении курса инвалюты), ж/о - 3;

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании ценных бумаг, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, ж/о - 8;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долгов, нереальных для взыскания, ж/о - 6;

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, нереальных для взыскания долгов, дебиторской задолженности, непогашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о - 11;

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67) — отражение суммовых разниц по кредиторской (положительных) задолженности, ж/о - 4;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС на штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров покупателями (заказчиками), по суммовым разницам, возникшим в связи с погашением дебиторской задолженности, полученным суммам премий за ввод объектов, ж/о - 8;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при отчислении в Фонд социальной защиты населения от выплат по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, ж/о - 10/1;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной платы за работу по ликвидации чрезвычайных обстоятельств, ж/о - 10/1;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при использовании подотчетных сумм для ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; списание дебиторской задолженности по подотчетным суммам в связи с истечением срока исковой давности; отражение суммовых разниц по кредиторской (положительных) и дебиторской (отрицательных) задолженности по подотчетным суммам, ж/о - 7;

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при списании задолженности работников организации по истечении срока исковой давности, отказа судом во взыскании, а также невостребованного долга по займу или недостачам вследствие чрезвычайных обстоятельств, ж/о - 8;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев; отражении суммовых разниц по дебиторской (отрицательных) и кредиторской (положительных) задолженности,

ж/о - 8;

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты." — при отражении курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, ж/о - 9;

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" — при отражении разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) над номинальной стоимостью при аннулировании, и над реализационной стоимостью при их перепродаже, ж/о - 12;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании сумм недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных, ж/о - 10/1;

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — при списании расходов будущих периодов на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами, курсовых разниц по кредиторской задолженности, ж/о - 10/1;

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при ежемесячном списании превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо) заключительными оборотами за месяц, ж/о - 15.

Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой хозяйственной операции.