6.12 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они,состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.).

В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные, массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".

По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В Типовом плане счетов к счету 23 "Вспомогательные производства" предусмотрены следующие субсчета:

- 1 "Обслуживание различными видами энергии";

- 2 "Внутризаводское транспортное обслуживание";

- 3 "Ремонт основных средств";

- 4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций";

- 5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств";

- 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";

- 7 "Добыча нерудных материалов";

- 8 "Лесозаготовки и лесопиление";

- 9 "Переработка сельскохозяйственной продукции".

В случае необходимости могут открываться и другие субсчета.

При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" , а затем списываться на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10.

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете на счетах отражаются записями:

1. Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств, ж/о - 10;

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств, ж/о - 10;

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве, ж/о - 10;

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на использованные полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу, ж/о - 10;

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательных производств, ж/о - 10;

К-т сч. 28 "Брак в производстве" — на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства,

ж/о-11;

К-т сч. 50 "Касса" — на оплату наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств, ж/о - 6;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения, ж/о - 10;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства, ж/о - 10;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства, ж/о - 7;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию; отчислений во внебюджетные фонды во вспомогательных производствах, ж/о - 8;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, ж/о - 10;

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы отчислений в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных средств, эксплуатируемых во вспомогательных производствах; на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств; другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др., ж/о - 12.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии в организации нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств в учете на счетах делаются записи:

2. К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", ж/о - 10, 10/1;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) (15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления;

Д-т сч. 20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;

Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомогательного производства;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 28 "Брак в производстве" — на сумму выявленного брака в инструментальных и ремонтных производствах;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов по работам и услугам, связанным с освоением новых организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" (40) — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" (90) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах;

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своей организации; на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признал это в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на затраты по аннулированным заказам по инициативе организации по зависящим от нее причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных

экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции, и др.;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений.

В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

В организациях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогательные службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необязательно.

Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции – разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции – разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) – исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета – себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел – это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.