8.5 Формирование конечного финансового результата.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат ОАО «Сукно» в течение года формируется из:

— финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

— финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

— операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

— прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Реализация";

— сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

— сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

— начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

1. К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о - 15

Д-т сч. 90 "Реализация" — списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

2. Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация" — списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о - 11;

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о - 13;

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о - 15.

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

3. Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм, причитающихся налоговых санкций, ж/о - 8;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения, ж/о - 10/1.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

4. Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о - 15 (07).

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении части прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года; по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредительными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" должен строиться так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" — для учета прибыли прошлого года; 2 "Авансовое использование прибыли прошлого года" — для учета авансового использования прибыли отчетного года; "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" — для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.

Если организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за счет субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: "Фонд накопления образованный"; "Фонд потребления".

Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражается следующими записями:

5. Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам, ж/о - 10/1;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимся работниками организации, ж/о 8. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы, ж/о - 9;

К-т сч. 80 "Уставный фонд" — при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного фонда, ж/о- 12;

К-т сч. 82 "Резервный фонд" — при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда, ж/о - 12;

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" — при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда, ж/о 12;

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года, ж/о - 12.

Покрытие убытков отчетного периода в учете отражается следующими записями:

6. К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", ж/о - 12

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при возмещении убытков за счет личных средств персонала организации;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);

Д-т сч. 82 "Резервный фонд" — при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда;

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд" — при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.