7.6 Учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы, услуги. Учет налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" и законом РБ о внесении изменений и дополнений в данный закон плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели; организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РБ (за исключением оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от обложения НДС), в том числе:

— обороты по реализации товаров, работ, услуг, используемых внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

— обороты по реализации товаров, работ, услуг, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

— обороты по обмену товарами, работами, услугами;

— обороты по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи: имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника); при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации; имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам; имущества, находящегося в собственности РБ и административно-территориальных единиц; государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению собственника или уполномоченного им органа; имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции в вышеуказанных отраслях; жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами РБ.

При безвозмездной передаче товаров, работ, услуг плательщиком НДС является сторона, их передающая. Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозного имущества и кладов;

— передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством РБ;

— передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю (обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга; контрактная стоимость объекта лизинга);

— передача арендодателем объекта аренды арендатору (оборот по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрарной стоимости объекта аренды; контрактная стоимость объекта аренды).

В обороты по реализации товаров, работ, услуг также включают обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) и обороты по прочему выбытию основных средств.

Кроме того, объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг за пределы РБ.

Под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров, работ, услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю; недостача, хищение и порча товаров; прочее выбытие, включая недостачу приобретенных основных средств; принятие на учет в качестве основных средств товаров собственного производства (включая строительство как хозяйственным, так и подрядным способом, кроме технологического оборудования, по которому предоставлена отсрочка по уплате НДС.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0; 10%; 20%.

Кроме того, некоторые обороты по реализации товаров, работ, услуг освобождаются от налогообложения на добавленную стоимость (обороты по реализации на территории РБ товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами; обороты по реализации лекарственных средств, медтехники и т.п.; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и др.).

При реализации товаров, работ, услуг налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям от реализации товаров, работ, услуг, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

В каждом конкретном случае налоговая база определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ с последующими изменениями и дополнениями.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг. В случае реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости товаров, работ, услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг соответствующую сумму НДС. Настоящее положение не применяется при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, определяется по каждому их виду. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, работ, услуг, должны содержать реквизиты: ставка НДС; сумма НДС; всего стоимость с НДС. В первичных учетных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах — итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах. При частичном акцепте требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы налога, выделенные поставщиком. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказался, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.

Поскольку применяется зачетный метод исчисления НДС, то покупатели должны вести Книгу покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по НДС, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в установленном порядке.

Указанная книга ведется по установленной форме и хранится в организациях в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются.

При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, оплаты (за исключением предварительной) и соответствующих записей в книге покупок. Более подробные сведения о порядке исчисления и уплаты НДС имеются в Инструкции МНС.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг".

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 68 отражаются в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется в ведомости № 7.

Для учета налога по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет № 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

При необходимости к счету 18 могут открываться субсчета:

1 — НДС по приобретенным основным средствам;

2 — НДС по приобретенным нематериальным активам;

3 — НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;

4 — НДС по приобретенным товарам и другие субсчета.

При оприходовании товаров, работ, услуг сумма налога, указанная в первичных документах, в и стоимость не включается, а учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

На указанную в первичных учетных документах стоимость товаров, работ, услуг без налога составляются записи:

1. Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — на поступившее оборудование, требующее монтажа;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на работы, услуги и оборудование, не требующее монтажа, связанные с капитальными вложениями;

Д-т сч. 10 "Материалы" (11, 20, 23, 25, 26, 28, 41, 44 и др.) — на поступившие материалы, выполненные работы, оказанные услуги

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), ж/о - 6.

На сумму налога, подлежащую последующей оплате поставщику товаров, работ, услуг, делаются проводки:

2. Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, принятым работам, услугам, ж/о - 6;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога, начисленную при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, ж/о - 8.

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отражается следующими записями:

3. Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), ж/о - 2.

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету, производится запись на счетах:

4. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", ж/о - 8.

На сумму налога, уплаченную поставщику товаров, работ, услуг в порядке предварительной оплаты, а также в бюджет РБ при ввозе товаров на территорию РБ и за счет средств, перечисляемых иностранным организациям (по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих в налоговом органе РБ), делаются записи на счетах:

5. Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), ж/о - 6 (8).

Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС в учете поставщиков отражаются в следующем порядке:

а) Д-т сч. 90 "Реализация" (91)

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"), ж/о - 8;

б) Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (76, 98)

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2) — на сумму налога по отгруженным товарам, работам, услугам по истечении 60 дней с момента отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода отражения выручки от реализации по моменту оплаты, ж/о - 8;

в) Д-т сч. 90 "Реализация" (91)

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (76, 98) — на списание уплаченной суммы налога при поступлении выручки по ранее отгруженной продукции по истечении 60 дней со дня отгрузки (см. пункт б), ж/о - 10/1;

г) Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 3 — НДС)

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2) — на сумму налога по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению, ж/о - 8;

д) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"(субсчет 2) — на суммы налогов по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе РБ,

ж/о - 8.

При использовании товаров, работ, услуг на непроизводственные нужды после списания сумм налога со счета 18 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена следующей сторнировочной записью:

6. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2)

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", ж/о - 8.

Не подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, списываются со счета 18 в следующем порядке:

а) К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", ж/о - 8

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26 и др.)'— по товарам, работам, услугам, использованным при производстве продукции, работ, услуг, стоимость которых включается в себестоимость продукции, работ, услуг в пределах установленных норм;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 3) — на сумму налога, приходящуюся на стоимость товаров, работ, услуг, использованных при производстве продукции сверх норм;

б) Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 97, 44 и др.)

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — по товарам, работам и услугам (кроме основных средств и нематериальных активов), использованным при производстве продукции, работ, услуг, освобожденной от налогообложения, ж/о - 8;

в) Д-т сч. 29 "Обслуживание производства и хозяйства"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — по товарам, работам, услугам, использованным на непроизводственные нужды, ж/о - 8;

г) Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета РБ либо из создаваемых в соответствии с законодательством РБ фондов и использованным по целевому назначению, ж/о - 8;

д) Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — по обнаруженным недостачам в сумме налога, относящейся к недостающим ценностям,

ж/о - 8.

В случае обнаружения недостачи после списания налога со счета 18 сумма зачтенного налога восстанавливается следующей записью:

7. Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", ж/о - 8;

е) Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы"

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — по товарам, переданным в порядке безвозмездной передачи, ж/о - 8.

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

8. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2)

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — на сумму перечисленного налога, ж/о - 2.

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по установленной форме до 20-го (включительно) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.