Вопрос 53. Принципы управленческого учета и требования к нему

В России и во многих зарубежных странах формирование учетно-аналитической информации осуществляется на основе определенных общепринятых единых правил, норм, стандартов, получивших название «принципов бухгалтерского учета». Особенностью управленческого учета является связь процессов управления и учета, поэтому многие принципы (допущения) ведения финансового учета применяются и в управленческом учете.

Итак, базовыми принципами как финансового, так и управленческого учета в РФ в соответствии с положением «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) являются следующие:

1. Допущение имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета, который провозглаша­ет юридическую самостоятельность экономического субъекта. В соответствии с ним личные материальные интересы и затраты владельцев организации не должны смешиваться с учетом произ­водственных интересов и затрат организации. Например, турис­тические поездки, приобретение имущества в личное пользование не должны осуществляться за счет средств организации. Если одно лицо владеет несколькими организациями, то бухгалтерский учет в каждой из них ведется раздельно. Следовательно, информация бухгалтерского учета относится только к работе организации, а не к деятельности ее владельцев.

2. Допущение непрерывности деятельности, или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, од­нажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликви­дироваться в ближайшей или отдаленной перспективе. Этот прин­цип важен для организаций, вступивших или планирующих всту­пить, в хозяйственные отношения с успешно и стабильно работающими партнерами.

Если организация имеет намерения о существенном сокраще­нии деятельности или ликвидации, то она обязана отразить это в своей учетной политике, планируемой на следующий финансовый год, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истек­ший год.

3. Допущение последовательности применения учетной политики выражается в том, что выбранная организацией совокупность способов веде­ния бухгалтерского учета применяется последовательно от одно­го отчетного года к другому. Предприятие вправе изменить выб­ранные способы ведения бухгалтерского учета (учетную полити­ку) в течение отчетного периода только в случаях реорганизации, смены собственника, изменения законодательства Российской Федерации или системы нормативного регулирования бухгалтер­ского учета.

4. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций означает, что факты хозяйственной деятельности отно­сятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они совершались, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам оплата труда относится на издержки производства только того периода, к которому она от­носится, независимо от фактического времени выплаты начислен­ной суммы. В западном бухгалтерском учете допущению времен­ной определенности фактов хозяйственной деятельности соответ­ствует основополагающий принцип начисления. Рыночные отношения делают больший акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависти не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом.

Когда по времени совпадает формирование доходов и расхо­дов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бух­галтерского учета такая ситуация представляется идеальной, так как позволяет не только соизмерить, но и сопоставить получен­ные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

Кроме вышеперечисленных допущений в управленческом и финансовом учете применяются и другие принципы:

1. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения. Соблюдение этого принципа в планировании и учете обеспечивает прямую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях. С их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи управленческого учета и финансового учета затрат.

2. Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки результатов деятельности организации – один из основополагающих принципов построения управленческого учета. Процесс оценки результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от реализации.

3. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления, или принцип комплектности. Соблюдение в процессе сбора, обработки и передачи первичных данных этого принципа упрощает систему и делает ее более эффективной. При оперативном управлении информация управленческого учета дополняется финансовыми данными. В свою очередь, данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Сущность принципа заключается в однократности фиксации данных в первичных документах или результатов произведенных расчетов и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

4. Формирование показателей внутренней отчетности как основы связей между уровнями управления. Управленческий учет позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют систему коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных отчетах отделов, подразделений; на последующих уровнях формируется отчетная сводная документация в функциональных отделах (главного технолога, главного механика, отдела кадров и т. д.). На верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – планово-экономическим, бухгалтерией. По данным, содержащимся в этих отчетах, проводят анализ для долгосрочного планирования и прогнозирования.

5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений. Отдельные бюджеты подразделений увязываются в Главный бюджет (Мастер-бюджет) в рамках всей организации. Бюджеты охватывают закупки, производство, реализацию, распределение и финансирование. Одним из этапов бюджетирования является управленческая отчетность, которая позволяет вносить коррективы в бюджеты с учетом изменяющихся условий и отклонений от запланированного уровня.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Наряду с принципами (допущениями) бухгалтерского учета большое значение имеют предъявляемые к нему требования, важнейшими и определяющими из которых являются: