Вопрос 38 содержание и сущность метода учета затрат и калькулирования маржинальной себестоимости

0. Маржинальный метод учета затрат

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Он основан на том, что на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть – переменные затраты (рис. 3). В свою очередь, постоянные затраты исключают при определении производственной себестоимости, относя их на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Это предоставляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на то, что не подлежит изменению в текущее время.

Рис. 3. Порядок формирования себестоимости по маржинальному методу

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные получила за рубежом широкое распространение и носит название «директ-костинг». Калькуляционная система «Директ-костинг» получила широкое распространение за рубежом. Для российских предприятий это новая и перспективная система. Этот метод наиболее приемлем для принятия тактических и оперативных управленческих решений.

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. аме­риканским экономистом Д.Ч. Гаррисоном [17]. Начало практическо­го применения «директ-костинг» в США связано с 1953 г., когда Аме­риканская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого ме­тода.

Второй вариант учета затрат на производство предусматривает их разделение на условно – постоянные и условно – переменные и подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости, и списание условно – постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном году, в котором они возникли. Условно – переменные затраты связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции ( материальные затраты, трудовые расходы, производственные косвенные расходы(счет25)). Условно – постоянные расходы не зависят от объема производства. К ним относят расходы на управление и обслуживание производства, сбыт продукции (счет 26, 44) (пример 2).

Дт 10,70,69,02 Кт Дт 20 Кт Дт 43 Кт

(1) (3) (3)

Дт 25 Кт Дт 90 Кт

(1) (1)

Дт 26 Кт

(2) (2)

1. – условно-переменные затраты;

2. – условно-постоянные затраты;

3. - сокращенная производственная себестоимость.

Пример 2 – Формирование сокращенной производственной себестоимости.

Вопрос 39 содержание и сущность способов калькулирования себестоимости продукции

В управлении затратами предприятия важная роль от водится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

♦     нормативный способ калькулирования;

♦     способ прямого расчета;

♦     способ суммирования затрат;

♦     способ исключения затрат на побочную продукцию;

♦     способ пропорционального распределения затрат;

♦     комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками приме нения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (по-процессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат при меняется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряжен ных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности не возможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ про­порционального распределения затрат, исчисляют себе стоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.