Вопрос 65. Принятие решений о ценообразовании. Способы установки трансфертных цен

Ценовая политика является важным элементом системы управленческого учета. Она подразумевает не только установление цены на продукцию, товары, услуги и работы, но и процесс управления ценами в различных рыночных ситуациях. Система ценообразования организации должна иметь своей целью определение наиболее эффективным способом цены, которую покупатель готов заплатить, а также исследовать возможности реализации продукции по цене, включающей определенную прибыль. В этой связи перспективы управленческого учета связаны не только с калькулированием себестоимости изготавливаемой продукции, но и с калькулированием отпускной цены, что имеет существенное значение для завоевания лидирующих позиций в определенных сегментах экономики.

Прежде всего, при принятии управленческих решений в области ценообразования важное значение имеет установление цены безубыточной реализации, которая определяется (как уже указывалось) отношением порогового значения выручки к объему произведенной продукции. Зная это соотношение, можно установить необходимую цену реализации для получения определенного размера прибыли при осуществлении сбыта установленного объема производства.

Составной частью ценовой политики организации является также разработка системы трансфертных цен, используемых для определения стоимости продукции или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри организации. Важно помнить, что трансфертные цены должны быть гибкими и равнозначными для менеджеров разных уровней управления, быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынка, позволять направлять прибыль туда, где она будет использована с максимальной отдачей, содействовать развитию кооперации между структурными и региональными типами производств, способствовать сохранению автономности структурных подразделений.

Установление трансфертной (внутрифирменной) цены должно отвечать следующим основным требованиям:

♦ способствовать достижению производственным предприятием намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;

♦ быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления;

♦ способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;

♦ быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынков, давать возможность направлять прибыли туда, где они найдут лучшее применение;

♦ соответствовать требованиям законодательства;

♦ содействовать развитию кооперации между структурными и региональными типами производств.

Что касается установления денежной стоимости трансфертных цен, то можно отметить несколько способов:

1. На рыночной основе (устанавливается исходя из рыночных цен). В основу трансфертной цены закладывается действующая рыночная цена на продукцию (полуфабрикат), если таковая существует. Данный метод применяется в тех подразделениях, которые имеют как внутренних, так и внешних заказчиков. Достоинство метода в том, что рыночная цена не зависит от взаимоотношений менеджеров покупающих и продающих центров, поэтому носит наиболее объективный характер. Но такое ценообразование имеет следующие ограничения:

■ необходимость рынка реализуемых продуктов (полуфабрикатов);

■ существование устойчивых рыночных цен;

■ высокая степень децентрализации управления организацией.

Недостаток данного метода заключается в необходимости наличия развитого рынка продукции и услуг, производимых центрами ответственности, и необходимость сбора информации об уровне рыночных цен на них, что приводит к увеличению затрат.

2. На основе себестоимости (устанавливается исходя из затрат). Данный метод ценообразования предполагает, что в основу расчета трансфертной цены закладываются затраты. При этом используются различные показатели: переменные затраты, полные затраты; расчет по формуле «себестоимость плюс». В последнем случае в трансфертную цену на продукцию закладывается применяемый показатель себестоимости и фиксируется в виде процента размер прибыли центра ответственности. Этот метод используется чаще всего, но проблема в том, что такая цена не отражает конкуренции, присущей рыночным отношениям, а процент прибыли может быть необоснованным.

В зависимости от применяемого показателя себестоимости выделяют следующие варианты расчета трансфертной цены:

■ на основе полной фактической себестоимости;

■ на основе нормативной себестоимости;

■ на основе переменной себестоимости.

Если цену рассчитывают на основе полной фактической себестоимости, то этот расчет наиболее объективный и ясный, цена приближена к рыночной, создаются все условия для принятия грамотных управленческих решений. Но при этом величина косвенных производственных затрат базируется на приблизительных расчетах затрат, которые могут и не отражать реального положения дел, непроизводственные накладные расходы — призрачная величина, и сложно правильно рассчитать процентную надбавку. Таким образом, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении фактических затрат, так как они полностью будут заложены в цену. Значит, по данной цене нельзя судить об эффективности работы центра ответственности, а следовательно, и контролировать его работу.

Расчет трансфертной цены на основе нормативной себестоимости также имеет свои особенности. Если фактическая себестоимость превышает нормативную, то уровень работы центра ответственности низкий, а если фактическая себестоимость ниже нормативной, то работа центра признается эффективной. Но нормирование затрат не всегда целесообразно в условиях высокой инфляции.

Для расчета трансфертной цены на основе переменной себестоимости лучше всего использовать информацию, сформированную в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот метод позволит найти благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен, анализировать и контролировать работу центров. Недостатком данного метода является то, что цена не возмещает постоянных расходов и не показывает реальную прибыль.

3. Трансфертное ценообразование на основе договорной цены. Применяется в организациях, подразделения которых обладают достаточной степенью свободы в своей хозяйственной деятельности.

Расчет проводится в несколько этапов, на которых определяются:

1) удельный маржинальный доход от предполагаемых внешних продаж;

2) объем внешних продаж, от которого вынужден отказаться центр ответственности в связи с необходимостью выполнения внутреннего заказа (т.е. тот объем внешнего заказа, который не будет выполнен);

3) размер маржинального дохода, упущенного в связи с отказом от внешних продаж (1x2);

4) удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который утрачен продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж (3 : объем внутренних продаж);

5) трансфертная цена по формуле:

Удельная переменная себестоимость - Удельный

маржинальный доход, утраченный продающим

подразделением в результате отказа от внешних продаж. (8.1)

Оптимальной ценой, безусловно, является величина договорной рыночной стоимости, ввиду того, что именно она считается взаимоприемлемой и позволяет рассматривать каждый центр прибыли как самостоятельную хозяйственную единицу. Она определяется как разность между рыночной ценой такого же изделия на внешнем рынке и суммой внутренних доходов от экономии затрат вследствие внутреннего характера операций (например, транспортных расходов).

Если цена на внешнем рынке не является достаточно определенной либо слишком высока для использования, то следует применить метод, в соответствии с которым трансфертная цена определяется как сумма сметной себестоимости и надбавки на прибыль. Такая цена наиболее близка к рыночной стоимости. Размер надбавки на прибыль может определяться исходя из среднего ожидаемого дохода от деятельности производственного подразделения или организации в целом. При этом он должен быть таким, чтобы в нем отражался реальный характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой им продукции.

Трансфертная цена, определенная путем суммирования фактической себестоимости и надбавки на прибыль, как правило, используется в случаях, когда менеджеры несут ответственность за расход средств в своих подразделениях. Но этот метод имеет один существенный недостаток – повышение фактической себестоимости обуславливает рост продажной цены продающего подразделения, что вызывает неэкономное расходование средств в других подразделениях.

В результате метод ценообразования при внутрифирменной передаче на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат, которое заключается в том, что он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Постоянные затраты остаются неизменными, и любое использование средств без дополнительных постоянных затрат увеличивает прибыль организации в целом.

Задача бухгалтера-аналитика выбрать такой метод трансфертного ценообразования, который позволит наиболее объективно оценить работу центров ответственности (подразделений).