44. Анализ состава, структуры и динамики прибыли организации
Основным источником для изучения формирования прибыли организации является форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Все показатели в ней сгруппированы в разделы:
I. Доходы и расходы по видам деятельности
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
В процессе анализа формирования прибыли изучается общее её изменение по сравнению с планом и предыдущим периодом, а также по отдельным её составляющим с помощью аналитической таблицы.
Дальнейший анализ предполагает выявление причин полученных убытков, роста внереализационных и операционных расходов.
В процессе анализа следует учитывать, что на величину прибыли отчётного периода влияют как внешние факторы (социально-экономические и природные условия, цены на материально-технические ресурсы, тарифы на транспортные перевозки и др.), так и внутренние. Среди внутренних важнейшую роль играет учётная политика, к вопросам которой относятся:
использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств, что приводит к росту себестоимости и уменьшению прибыли;
выбор метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство;
выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (например, создание резервов);
изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции;
выбор метода определения выручки от реализации продукции (по моменту отгрузки или по моменту оплаты);
определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.
45. Анализ прибыли от реализации продукции и оценка влияния факторов на её величину
Основную часть прибыли предприятие получает от производства и реализации продукции (работ, услуг).
В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли от реализации продукции, определяют количественное влияние факторов на её величину.
На формирование величины прибыли от реализации продукции оказывают влияние полученная выручка, сумма оборотных налогов из выручки, себестоимость реализованной продукции и сумма управленческих и сбытовых расходов. Для изучения влияния этих факторов составляется соответствующая таблица.
В факторном анализе прибыли от реализации используют 3-факторную модель, которая позволяет определить влияние на прибыль от реализации следующих факторов:
объём реализованной продукции:
ΔП (Р) – изменение прибыли за счёт объёма реализованной продукции
П – прибыль от реализации продукции;
С – полная себестоимость продукции
структура реализованной продукции:
В – выручка от реализации (без налогов, включаемых в выручку)
уровень затрат на 1 рубль реализованной продукции
Результат этого расчёта в анализе берётся с обратным знаком.
После расчётов строят баланс отклонений.
46. Анализ финансовых результатов от операционных доходов и расходов и внереализационной деятельности организации
В разделе II «Операционные доходы и расходы» формы № 2 раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации. Они показываются как в целом, так и развёрнуто по соответствующим статьям:
проценты к получению (уплате);
доходы от участия в создании других организаций;
доходы (расходы) от операций с активами;
прочие операционные доходы (расходы).
В ходе анализа фактические суммы операционных доходов и расходов за отчётный период сравнивают с плановыми показателями и данными прошлого периода.
При получении убытков из-за превышения расходов над доходами в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков (например, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются, как правило, снижение качества и ухудшение потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения).
Анализ также предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения законности их совершения и правильности оценки реализуемого имущества, для чего привлекаются данные текущего учёта.
Информация раздела II формы № 2 даёт также возможность провести анализ состава, структуры и динамики как операционных доходов, так и операционных расходов организации за 2 года.
Составной частью прибыли отчётного периода является финансовый результат от внереализационных операций.
По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и расходов, состав которых приведён в Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта.
В завершении формы № 2 приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в разрезе статей:
штрафы, пени, неустойки;
прибыль (убыток) прошлых лет;
возмещение убытков, причинённых неисполнением обязательств;
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности;
прочие доходы и расходы.
Анализ результатов от внереализационных операций проводят по каждому их виду, для чего привлекают данные бухгалтерского учёта. При этом следует установить, правильно ли они были отнесены на счёт предприятия, изучается динамика внереализационных доходов и расходов, выявляются причины полученных убытков и уплаченных штрафов, разрабатываются меры по их сокращению и недопущению в будущем, оценивается эффективность применяемых экономических санкций к поставщикам.