- •Хабаровск 2010
- •Никитенко н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учебник. – Хабаровск: риц хгаэп, 2010. – 316 с.
- •Программа дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет
- •Тема 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тема 2. Учёт денежных средств
- •Тема 3. Учёт долгосрочных инвестиций
- •Тема 4. Учёт основных средств
- •Тема 5. Учёт нематериальных активов
- •Тема 6. Учёт материально-производственных запасов
- •Тема 7. Учёт труда и его оплаты
- •Тема 8. Учёт расходов организации
- •Тема 9. Учёт готовой продукции (работ, услуг) и её продажи
- •Тема 10. Учёт финансовых вложений
- •Тема 11. Учёт расчётных операций
- •Тема 12. Учёт доходов и финансовых результатов
- •Тема 13. Учёт собственного капитала
- •Тема 14. Учёт на забалансовых счетах
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •Тематический план для студентов заочного отделения по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учёт»
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2.Бухгалтерский учёт и его цели
- •1.3. Базовые принципы бухгалтерского учёта (допущения)
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учёта (требования)
- •1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
- •2.6. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.7. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.8. Учёт расчетов по претензиям
- •2.9. Учёт расчетов по налогам и сборам
- •2.10. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.11. Учёт расчетов с учредителями
- •2.12. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.13. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.14. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Тестовые задания
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (ниокр)
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте ее результатов
- •Тестовые задания
- •Глава 6. Учёт финансовых вложений
- •6.1. Нормативные документы
- •6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги
- •6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов
- •6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников
- •6.7. Инвентаризация финансовых вложений
- •Тестовые здания
- •Глава 7. Учёт материально–производственных запасов
- •7.1. Нормативные документы
- •7.2. Классификация и оценка материально–производственных запасов
- •7.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
- •7.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)
- •7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации
- •Тестовые задания
- •Глава 8. Учёт труда и его оплаты
- •8.1. Нормативные документы
- •8.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты
- •8.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •8.4. Виды, формы и системы оплаты труда
- •8.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, выплат социального характера
- •8.6. Удержания из заработной платы
- •Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.
- •8.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
- •Тестовые задания
- •Глава 9. Учёт расходов
- •9.1. Нормативные документы
- •9.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.3. Затраты на производство и их классификация
- •9.4. Система счетов учёта затрат на производство
- •9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах
- •9.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства
- •9.7. Учёт и оценка незавершённого производства
- •9.8. Учёт расходов будущих периодов
- •9.9. Учёт выпуска продукции из производства
- •Тестовые задания
- •Глава 10. Учёт готовой продукции и её продажи
- •10.1. Нормативные документы
- •10.2. Варианты учёта выпуска продукции
- •10.3. Состав и оценка готовой продукции
- •10.4. Учёт отгруженной продукции
- •10.5. Учёт продажи продукции
- •10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг
- •10.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
- •Тестовые задания
- •Глава 11. Учёт доходов и финансовых результатов
- •11.1. Нормативные документы
- •11.2. Доходы организации и их классификация
- •11.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •11.4. Учёт прочих доходов и расходов
- •11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода
- •11.6. Учёт прибылей и убытков
- •Тестовые задания
- •Глава 12. Учёт собственного капитала и резервов
- •12.1. Нормативные документы
- •12.2. Собственный капитал и его составляющие
- •12.3. Учёт уставного капитала
- •12.4. Учёт резервного капитала
- •12.5. Учёт добавочного капитала
- •12.6. Учёт целевого финансирования
- •12.7. Учёт прочих резервов
- •12.8. Учёт нераспределённой прибыли
- •Тестовые задания
- •Глава 13. Учёт кредитов и займов
- •13.1. Нормативные документы
- •13.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности
- •13.3. Учёт расчётов по кредитам банка
- •13.4. Учёт расчётов по займам
- •Тестовые задания
- •Глава 14. Учёт ценностей, не принадлежащих организации
- •14.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах
- •14.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации
- •14.3. Учёт условных прав и обязательств
- •14.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями
- •Вопросы и задания для самоконтроля
- •Глава 15. Бухгалтерская отчётность
- •15.1. Нормативные документы
- •15.2. Бухгалтерская отчётность и её виды
- •15.3. Основные правила составления и представления отчётности
- •Тестовые задания
- •Библиографичекий список
4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
основных средств
Все хозяйственные операции, проводимые организациями, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Поступление и выбытие основных средств оформляется актом (накладной) приёмки–передачи основных средств (форма № ОС–1); при продаже объектов основных средств, передачи объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций либо по договору простого товарищества; безвозмездной передачи объектов основных средств по договору дарения и по договору мены.
В случае дефектов в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования, оформляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС–16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления виновной стороне.
Актом на списание основных средств оформляются операции по списанию объектов основных средств (кроме автотранспорта) по форме № ОС–4; на списание автотранспорта оформляется форма № ОС–4а. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад ценностей, оставшихся от списания (запасные части, металл, материалы и т.п.).
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых объектов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определённой работы. Комплекс конструктивно сочленённых предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В процессе организации аналитического учёта в пообъектном разрезе на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт), приложенной к нему, в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС–6).
Инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования.
В целях обеспечения сохранности объектов аналитического учёта основных средств независимо от места их нахождения (в эксплуатации, в запасе) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств каждому объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.
4.4. Учёт поступления основных средств
Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведётся на активном счёте 01 "Основные средств". Дебетовое сальдо по данному счёту показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе.
Затраты по приобретению конкретного вида объекта предварительно собираются на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Аналитический учёт по счёту 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведётся по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учёту в качестве объектов основных средств законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами – актом приёмки законченного строительством объекта (форма № КС–11), актом приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (форма № КС–14), актом (накладной) приёмки–передачи основных средств (форма ОС–1, исходят из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Так, ГК РФ предусматривает, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации.
Согласно Федеральному закону "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (введён в действие с 31 января 1998 г.) государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей, так что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.
Государственная регистрация согласно Федеральному закону № 122–ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.
Исходя из положения Гражданского кодекса РФ принятие объекта к бухгалтерскому учёту, в частности учёт недвижимого имущества, осуществляется после регистрации права собственности.
Основные средства поступают в организацию различными способами:
1. Поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал. Основные средства, внесенные учредителями в уставный капитал предприятия, приходуются в денежной оценке, согласованной учредителями. Дополнительные расходы учредителя по доставке объекта, внесённого в счёт вклада в уставный капитал, также отражается на счёте 08:
Д 75–1 К 80;
Д 08–4 К 75–1;
Д 01 К 08–4.
2. Приобретение средств за плату. При приобретении основных средств у других организаций основными документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта, являются: накладная, товарно–транспортная накладная, акт выполненных работ, счёт, счёт–фактура, платёжно–расчётные документы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту инвестиций основные средства, поступающие в результате осуществления досрочных инвестиций, отражаются по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту фактические затраты, учтённые на 08, относятся на дебет счёта учёта основных средств (счёт 01). НДС, уплаченный организацией при приобретении основных средств, учитывается по дебету счёта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям" и кредиту счетов 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".
В случае наличия затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, они включаются в первоначальную стоимость.
В момент принятия на учёт основных средств, подлежащих использованию в производственных целях и с момента начала начисления амортизации, суммы налога подлежащие возмещению, списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам".
Дебет 68 Кредит 19 – отнесён на расчёты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учёт объекту основных средств производственного назначения.
3. Строительство объектов основных средств. В порядке аналогичному учёту фактических затрат при приобретении отдельных объектов основных средств отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Учёт долгосрочных инвестиций в строительство основных средств осуществляется на счёте 08 " Вложения во внеоборотные активы ".
С 1 января 2001 г. все объекты строительно–монтажных работ, выполненные для собственных нужд, облагаются НДС. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А в налогооблагаемую базу нужно включать всю сумму расходов на строительство.
Причём начисляется НДС уже после того, как объект принят на учёт. Вместе с тем организация возмещает этот налог на сумму вычетов в соответствии со ст. 171 НК РФ. Так, в ней отмечено, что к вычету принимаются суммы налога:
а) которые предприятие исчислило, выполняя строительно–монтажные работы для собственного потребления;
б) по товарам (работам, услугам), которые оно приобрело для выполнения этих работ.
4. Безвозмездное получение основных средств. Организации могут получать безвозмездно основные средства от юридических и от физических лиц. При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ безвозмездная передача в собственность какой–либо вещи от одной стороны другой является дарением.
Безвозмездно полученные основные средства подлежат обязательному оприходованию на баланс организации по рыночной стоимости. В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств при оприходовании могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций–изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций и т.д.
Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями–получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами. Однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счёте 98 "Доходы будущих периодов". В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной амортизации по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчётному периоду эти доходы рассматриваются как прочие и подлежат учёту в составе прибыли предприятия от операций, не связанных с уставной деятельностью.
Поступление основных средств, полученных безвозмездно:
Дебет 08 Кредит 98 – отражена рыночная стоимость, безвозмездно полученных основных средств;
Дебет 01 Кредит 08 – введено в эксплуатацию основное средство.
Сумма прочего дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно должны списываться со счёта 98 в кредит счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 1 "Прочие доходы".
При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
Дебет 25, 26, 44 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно;
Дебет 98 Кредит 91–2 – включены в прочие доходы часть стоимости, безвозмездно полученного основного средства.
При отражении в бухгалтерском учёте операций с объектом основных средств по договору мены следует руководствоваться принципами по определению величины поступлений и (или) дебиторской задолженности, величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, заложенными в Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (10/99).
Стоимость основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Указанный принцип определения стоимости обмениваемых ценностей соответствует определению текущей цены товара, приведённой в статье 524 ГК РФ, в соответствии с которой "текущей ценой признается цена, обычно взимаемая при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара. Если в этом месте не существует текущей цены, может быть использована текущая цена, применявшаяся в другом месте, которая может служить разумной заменой, с учётом разницы в расходах по транспортировке товара". Исходя из этого и отражают в учёте и отчётности обязательства сторон.
Рассмотренный порядок поступления основных средств позволяет сделать вывод о том, что вначале все затраты собираются на счёте 08, а затем основные средства при вводе в эксплуатацию отражаются на счёте 01.