7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учёт материально–производственных запасов перед составлением бухгалтерского баланса за год факти­ческая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыноч­ной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак­тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестои­мость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимо­сти, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыноч­ной стоимости.

По данным бухгалтерского учёта рыночную стоимость материальных ценностей определяют вычитанием из фактической их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, кото­рые учитываются на счёте 14 "Резервы под снижение материальных цен­ностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов опре­деляют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимо­стью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда фактическая себе­стоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счёт 91 "Прочие доходы и расходы» и креди­туют счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается за­писью по дебету счёта 14 и кредиту счёта 91. Закрытие счёта 14 осущест­вляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчётном периоде.

Остаток на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости ма­териальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчётного периода.

7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.), обязывает организации проводить инвентаризацию товарно–материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчёте;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учёта.

Основная цель инвентаризации – выявления фактического наличия товарно–материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

В процессе инвентаризации проверяют сохранность товарно–материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учёта движения товарно–материальных ценностей.

По объёму проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно–материальных ценностей по складам (форма № инв–3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учёта материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Излишки материально–производственных запасов, выявленные в результате проведённой инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учёте следующей записью:

Дебет 10 “Материалы” кредит 91 “Прочие доходы и расходы”. Стоимость материалов оценивается по рыночной стоимости.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость списывается с кредита счёта 10 “Материалы” в дебет счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Со счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» стоимость недостающих и испорченных материалов списываются на счета издержек производства и обращения (в пределах норм естественной убыли), в дебет счёта 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”, субсчёт “Расчёты по возмещению материального ущерба” (при установлении конкретных виновников), в дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы” (при отсутствии конкретных виновников).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств, списывания с кредита счёта 99 “Прибыли и убытки”.