- •Хабаровск 2010
- •Никитенко н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учебник. – Хабаровск: риц хгаэп, 2010. – 316 с.
- •Программа дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет
- •Тема 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тема 2. Учёт денежных средств
- •Тема 3. Учёт долгосрочных инвестиций
- •Тема 4. Учёт основных средств
- •Тема 5. Учёт нематериальных активов
- •Тема 6. Учёт материально-производственных запасов
- •Тема 7. Учёт труда и его оплаты
- •Тема 8. Учёт расходов организации
- •Тема 9. Учёт готовой продукции (работ, услуг) и её продажи
- •Тема 10. Учёт финансовых вложений
- •Тема 11. Учёт расчётных операций
- •Тема 12. Учёт доходов и финансовых результатов
- •Тема 13. Учёт собственного капитала
- •Тема 14. Учёт на забалансовых счетах
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •Тематический план для студентов заочного отделения по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учёт»
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2.Бухгалтерский учёт и его цели
- •1.3. Базовые принципы бухгалтерского учёта (допущения)
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учёта (требования)
- •1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
- •2.6. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.7. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.8. Учёт расчетов по претензиям
- •2.9. Учёт расчетов по налогам и сборам
- •2.10. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.11. Учёт расчетов с учредителями
- •2.12. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.13. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.14. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Тестовые задания
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (ниокр)
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте ее результатов
- •Тестовые задания
- •Глава 6. Учёт финансовых вложений
- •6.1. Нормативные документы
- •6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги
- •6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов
- •6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников
- •6.7. Инвентаризация финансовых вложений
- •Тестовые здания
- •Глава 7. Учёт материально–производственных запасов
- •7.1. Нормативные документы
- •7.2. Классификация и оценка материально–производственных запасов
- •7.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
- •7.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)
- •7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации
- •Тестовые задания
- •Глава 8. Учёт труда и его оплаты
- •8.1. Нормативные документы
- •8.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты
- •8.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •8.4. Виды, формы и системы оплаты труда
- •8.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, выплат социального характера
- •8.6. Удержания из заработной платы
- •Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.
- •8.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
- •Тестовые задания
- •Глава 9. Учёт расходов
- •9.1. Нормативные документы
- •9.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.3. Затраты на производство и их классификация
- •9.4. Система счетов учёта затрат на производство
- •9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах
- •9.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства
- •9.7. Учёт и оценка незавершённого производства
- •9.8. Учёт расходов будущих периодов
- •9.9. Учёт выпуска продукции из производства
- •Тестовые задания
- •Глава 10. Учёт готовой продукции и её продажи
- •10.1. Нормативные документы
- •10.2. Варианты учёта выпуска продукции
- •10.3. Состав и оценка готовой продукции
- •10.4. Учёт отгруженной продукции
- •10.5. Учёт продажи продукции
- •10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг
- •10.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
- •Тестовые задания
- •Глава 11. Учёт доходов и финансовых результатов
- •11.1. Нормативные документы
- •11.2. Доходы организации и их классификация
- •11.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •11.4. Учёт прочих доходов и расходов
- •11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода
- •11.6. Учёт прибылей и убытков
- •Тестовые задания
- •Глава 12. Учёт собственного капитала и резервов
- •12.1. Нормативные документы
- •12.2. Собственный капитал и его составляющие
- •12.3. Учёт уставного капитала
- •12.4. Учёт резервного капитала
- •12.5. Учёт добавочного капитала
- •12.6. Учёт целевого финансирования
- •12.7. Учёт прочих резервов
- •12.8. Учёт нераспределённой прибыли
- •Тестовые задания
- •Глава 13. Учёт кредитов и займов
- •13.1. Нормативные документы
- •13.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности
- •13.3. Учёт расчётов по кредитам банка
- •13.4. Учёт расчётов по займам
- •Тестовые задания
- •Глава 14. Учёт ценностей, не принадлежащих организации
- •14.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах
- •14.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации
- •14.3. Учёт условных прав и обязательств
- •14.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями
- •Вопросы и задания для самоконтроля
- •Глава 15. Бухгалтерская отчётность
- •15.1. Нормативные документы
- •15.2. Бухгалтерская отчётность и её виды
- •15.3. Основные правила составления и представления отчётности
- •Тестовые задания
- •Библиографичекий список
5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают из организации различными способами:
истечение срока использования (патентов, прав использования и др.);
ликвидация, моральный износ;
безвозмездная передача;
взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;
передача в совместную деятельность;
продажа на сторону.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМА.
Планом счетов не предусматривается открытие на счёте 04 «Нематериальные активы» субсчёта «Выбытие нематериальных активов».
Для учёта выбытия НМА будут использованы следующие счета:
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
91»Прочие доходы и расходы».
5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
Для обеспечения конкурентоспособности коммерческие организации проводят научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (НИОКР) в целях разработки новой продукции, внедрения современных технологий. К научно–исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно–исследовательской), научно–технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения указанных видов деятельности даны в ст. 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127–ФЗ "О науке и государственной научно–технической политике".
Научная (научно–исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Если исследование направлено на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, оно называется прикладным научным исследованием.
Научно–техническая деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Экспериментальные разработки – это деятельность, которая основана на знаниях, приобретённых в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Коммерческие организации могут проводить НИОКР собственными силами или заключать договоры на выполнение работ с другими специализированными организациями и учреждениями.
На стадии проведения НИОКР фактически произведённые затраты, независимо от результата работ, отражаются в бухгалтерском учёте в качестве вложений во внеоборотные активы (что раскрывалось в п. 1.3).
Однако не все затраты на научные и технологические разработки могут, учитываться как вложения во внеоборотные активы. В частности, к ним не относятся: расходы на освоение природных ресурсов, затраты на подготовку и освоение производства (пусковые расходы), затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества и изменением дизайна продукции, осуществляемые в ходе производственного (технологического) процесса, и др. (п. 4 ПБУ 17/02).
Такие расходы отражаются в учёте в составе затрат или расходов будущих периодов (п. 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённых приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н).
Документальное оформление и порядок отражения затрат НИОКР зависит от способа их выполнения.
Рассмотрим порядок учёта операций на проведение НИОКР собственными силами.
При выполнении работ собственными силами организации специализированному подразделению или группе работников выдаётся техническое задание, с учётом которого разрабатывается программа (технико–экономические характеристики) или тематика работ.
Фактически произведённые затраты оформляются первичными учётными документами в зависимости от вида расходов:
требованиями–накладными (стоимость использованных материалов, специальных инструментов и принадлежностей);
счетами, актами приёмки выполненных работ (стоимость услуг сторонних организаций, затраты на содержание и эксплуатацию научно–исследовательского оборудования и других объектов основных средств, используемых при выполнении НИОКР);
табелями учёта рабочего времени, расчётно–платежными ведомостями (затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору);
бухгалтерскими справками–расчётами (отчисления на социальные нужды);
ведомостями амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
авансовыми отчётами с приложенными к ним документами, подтверждающими суммы произведённых расходов, если командировки непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др.
Аналитический учёт ведётся по каждому виду НИОКР и элементам затрат.
В состав расходов при выполнении научно–исследовательских, опытно– конструкторских и технологических работ включаются:
стоимость материально–производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно–исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно– исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
На субсчёте 08–8 «Выполнение НИОКР» будут сформированы фактические затраты на проведение НИОКР.
При отражении результатов НИОКР могут возникнуть различные ситуации:
1) полученные результаты нуждаются в правовой охране;
2) полученные результаты не нуждаются в правовой охране, но будут использоваться в обычной деятельности;
3) полученные результаты не дали положительного результата.
Если по завершённым НИОКР получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, организация может получить исключительные права на них в порядке, определённом Патентным законом РФ. В этом случае результаты научно–исследовательской деятельности и опытно–конструкторских разработок являются объектами интеллектуальной (промышленной) собственности.
Как объект бухгалтерского учёта интеллектуальная собственность включается в состав нематериальных активов и отражаются записями Дт 08–5 Кт 08–8 и Дт 04 Кт 08–5.
Если организация не получает охранный документ, но будет использовать результаты НИОКР в обычный деятельности, тогда делается запись: Дт 04 субсч. «Расходы на НИОКР» Кт 08–8.
Единицей бухгалтерского учёта расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.
Стоимость принятых к бухгалтерскому учёту объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР. Списание может осуществляться линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). Организация самостоятельно определяет способ и срок списания расходов. Срок списания расходов по НИОКР устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого они способны приносить экономические выгоды, но не более пяти лет. При этом указанный срок не может превышать срок деятельности организации (п. 11 ПБУ 17/02).
Согласно п. 14 ПБУ 17/02 списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в течение отчётного года производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от избранного организацией способа списания расходов.
Если организация применяет линейный способ, то расходы списываются равномерно в течение установленного срока. При этом годовая сумма расходов, подлежащих списанию, определяется путём деления стоимости объекта расходов на НИОКР на количество лет ожидаемого срока использования. На счетах делается запись: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 «Расходы на НИОКР».
При использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объёму продукции (работ, услуг) годовая сумма списания определяется исходя из количественного показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде и соотношения обшей суммы расходов на НИОКР и всего предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов НИОКР. Также делается проводка: Дт 20, 23,25, 26 Кт 04 «Расходы на НИОКР».
Если выполненные НИОКР не дали положительного результата, они списываются на прочие расходы: Дт 91–2 Кт 08–8.
Согласно п. 8 ПБУ 17/02, если расходы на НИОКР в предшествующих периодах были списаны на прочие расходы, то в последующих периодах они не могут быть признаны внеоборотными активами.