8.6. Удержания из заработной платы

Алименты и другие удержания по исполнительным листам

Полный перечень удержаний из заработной платы установлен ст. 137 ТК РФ.

Статьей 138 ТК РФ ограничен размер этих удержаний:

общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% зара­ботной платы;

при удержании по нескольким исполнительным листам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы;

в некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%.

Алименты чаще всего удерживаются по исполнительным листам или соглаше­нию об уплате алиментов. Статья 109 Семейного кодекса Российской Федерации уточняет, что алименты должны быть ежемесячными и уплачиваться не позднее 3 дней со дня выплаты заработной платы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 (в ред. от 6.02.04 г.) утверждён перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей. Статья 81 Семейного кодекса Российской Федера­ции устанавливает, что при отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыс­киваются судом с родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трёх и более детей – половины заработка и (или) иного дохода роди­телей. Судом этот размер может быть увеличен или уменьшен.

В бухгалтерском учёте взыскание алиментов отражается записями:

Д–т 70, К–т 76 – удержание алиментов;

Д–т 71, К–т 50 – выдача денежных средств под отчёт лицу, которое должно от­править сумму алиментов по почте;

Д–т 76, К–т 71 – перечислена сумма алиментов подотчётным лицом.

Удержания по инициативе организации

В ст. 137 ТК РФ определены следующие виды удержаний из заработной платы работника в целях погашения его задолженности работодателю:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработ­ной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных оши­бок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (удер­жания за эти дни не производятся в случаях, установленных ст. 137 ТК РФ).

Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организа­ции.

Рассмотрим некоторые из удержаний, а также порядок их отражения в бухгалтерском учёте.

Удержания за материальный ущерб, причинённый организации

Работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднемесяч­ного заработка, если трудовым или иным договором с ним не установлено иное.

Оформляется это записями:

Д–т 73.2, К–т 94 (или 98, или 28) – начислена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, счёт по кредиту зависит от вида ущерба (недостающие материаль­ные ценности, разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей, брак в производстве);

Д–т 70, К–т 73.2 – произведено удержание из дохода работника в счёт возмеще­ния ущерба.

Удержания в счёт погашения полученных от организации займов

В соответствии с условиями договора займа сумма удержания отражается таким образом:

Д–т 73.1, К–т 50, 51 – выдан заём работнику через кассу (или безналичным путем);

Д–т 73.1, К–т 91 – начислены проценты с суммы займа;

Д–т 70, К–т 73.1 – удержаны из заработной платы основная сумма займа и про­центы.

Удержание из заработной платы вовремя не возвращённых подотчётных сумм:

Д–т 71, К–т 50 – выданы деньги под отчёт;

Д–т 94, К–т 71 – отражена как недостача сумма, своевременно не возвращённая подотчётным лицом;

Д–т 70, К–т 94 – удержана из заработной платы невозвращённая сумма.

По заявлению работника из заработной платы также могут удерживаться иные суммы для перечисления, например, в торговые или медицинские учреждения. В этом случае делаются записи:

Д–т 70, К–т 76 – произведено удержание из заработной платы работника;

Д–т 76, К–т 51 – перечислены средства на счёт организации, указанной в заявле­нии сотрудника.

Удержание налога на доходы физических лиц

Согласно ст. 224 НК РФ в настоящее время применяется 4 налоговые ставки:

13 % – относительно всех видов доходов (налоговая база по этим доходам может быть уменьшена на величину налоговых вычетов);

30 % – в отношении доходов нерезидентов Российской Федерации;

9 % – относительно доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотеч­ным покрытием до 1 января 2007 г.;

35 % – в отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части пре­вышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.

Таким образом, объектом налогообложения являются доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в де­нежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

К доходам в денежной форме относятся заработная плата, надбавки к ней, пре­мии, вознаграждения и т.д.

Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день ме­сяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с трудовым догово­ром. При иных денежных доходах датой их получения является фактическая дата выплаты.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость полученных работником товаров (работ, услуг), иного имущества по ры­ночной цене или как разница между рыночной ценой и суммой, которую работник за них заплатил (ст. 211 НК РФ). Такими доходами являются оплата за работника товаров (работ, услуг), получение товаров (работ, услуг), совершённых в его интере­сах на безвозмездной основе, выплата заработной платы товарами. Датой получения дохода в материальной форме является дата передачи доходов.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относится получение ра­ботником (ст. 212 НК РФ):

товаров (работ, услуг и т.д.) по сниженным ценам от организации;

займа от организации и уплата процентов за пользование денежными средства­ми по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по зай­мам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

материальной выгоды от превышения рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты процентов по полученному займу. Если проценты уплачиваются в следующем году, то материальная выгода должна быть определена в последний день календарного года.

Дата получения дохода от приобретения товаров (работ, услуг) – это день получения товаров (работ, услуг).

В случае приобретения ценных бумаг датой получения дохода является день их приобретения.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывает­ся, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы налогоплательщиков, которые не облага­ются налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, относятся государственные пособия, пенсии и т.д.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учёте это отражается записью: Д–т 70, К–т 68.1 (на сумму налога). Если же налог взимается с другого дохода (например, полученного за оказание услуг по гражданско–правовому договору), то сумма налога будет отра­жаться по дебету того счёта, который используется для расчётов с данным физичес­ким лицом. Обычно им является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредито­рами». Запись будет выглядеть так: Д–т 76, К–т 68.1.

Перечисление налога в бюджет оформляется записью: Д–т 68.1, К–т 51.

Применение налоговых вычетов

Доход, полученный работником организации, может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Они применяются только в отношении доходов, полученных резидентами Российской Федерации и облагаемых по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

НК РФ выделяет 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Охарактеризуем кратко каждый из них.

Полный перечень стандартных налоговых вычетов приведён в ст. 218 НК РФ.

Их размер составляет:

3 000 руб. (п.п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

500 руб. (п.п. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

400 руб. (п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) – предоставляется налогоплательщикам, которые не имеют права на вычеты в 3 000 руб. и 500 руб., за каждый месяц налого­вого периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчислен­ный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.;

600 руб. (п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) – распространяется на каждого ребёнка, находящегося на обеспечении у работника, и действует до месяца, в котором доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. Этот налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, сту­дента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опеку­нов или попечителей, приёмных родителей. Указанный налоговый вычет удваивает­ся в случаях, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком–инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возра­сте до 24 лет является инвалидом 1 или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приёмным родителям налоговый вычет де­лается в двойном размере, т.е, 1 200 руб. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Для получения данного вычета в бухгалтерию организации необходимо по­дать заявление, ксерокопию свидетельства о рождении ребенка, а если он учащийся – справку о том, что он учится на дневном отделении, если ребенок имеет инвалид­ность, – соответствующие документы, подтверждающие этот факт.

Таким образом, сотрудник пользуется двумя вычетами, а именно: на самого ра­ботника предоставляется один из трёх вычетов (3 000 руб., 500 руб. или 400 руб.) в соответствии с представленными документами и на ребёнка – 600 руб. Если сотруд­ник имеет право на получение одновременно более чем одного стандартного нало­гового вычета на основании п.п. 1 – 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, то ему предоставляется один из них, максимальный по размеру.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются на обучение, лечение и благотворительность. Они даются только налоговой инспекцией при подаче соответствующих документов.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) получают налогоплательщики при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Этот вычет предоставляется налогоплательщику один раз в жизни, и его размер составляет сумму, полученную налогоплательщи­ком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности нало­гоплательщика менее трёх лет, но не превышающую в целом 2 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превы­шающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая при­ватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе находившихся в собственности налогоплатель­щика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вычет предоставляется налоговой инспекцией при пода­че документов и заявления на получение вычета. С 1 января 2005 г. имуществен­ный налоговый вычет может предоставляться сотруднику по месту работы.

Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям; физическим лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско–правового характера; авторам произведений науки, лите­ратуры и т.д. Чаще всего такой вычет даётся организацией по договорам гражданс­ко–правового характера. Его размер определяется суммой фактически произведён­ных и документально подтверждённых расходов. Если они не могут быть подтверж­дены, то принимаются к вычету в размере, указанном в ст. 221 НК РФ.