9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах

Комплекс учётных мероприятий, связанных с группировкой затрат по статьям калькуляции в целом по организации и распределением затрат между выпуском продукции и незавершённым производством носит название сводного учёта затрат на производство.

При журнально–ордерной форме учёта сводный учёт затрат на производство осуществляют в журнале–ордере № 10.

Журнал–ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учёта затрат цехов (ф. № 12), учёта затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учёта потерь в производстве (ф. № 14), учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу (ф. № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчётов по амортизационным отчислениям, листков–расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале–ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчётных счетов. При этом в журнал–ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале–ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале–ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

В журнале–ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале–ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал–ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала–ордера № 10. Общие итоги обоих журналов–ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов–ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала ордера № 10/1 – по кредиту счетов.

Данные журналов–ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчёта затрат по элементам и расчёта себестоимости продукции по статьям калькуляции.

В учётной политике организация выбирает вариант ведения сводного учёта – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учёта затрат предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по цехам и переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение издержек называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом. Это считается основным недостатком полуфабрикатного варианта учёта затрат. Достоинство его в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки полуфабрикатов (изделий, деталей) по цехам, выявить место возникновения и причины отклонения фактической себестоимости от плановой или нормативной.

Организация может вести учёт собственных полуфабрикатов с использованием и без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счёта отражается поступление полуфабрикатов из производства на склад, по кредиту – их списание:

Дт 21 Кт 20,23 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного и вспомогательного производства;

Дт 20, 23 Кт 21 – на стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное и вспомогательное производство;

Дт 43 Кт 21 – на стоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону.

Аналитический учёт по счёту 21 ведут по местам хранения и видам полуфабрикатов. Передача полуфабрикатов на склад и выдача их в производство оформляются приёмо–сдаточными накладными. Если полуфабрикаты собственного производства передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счёт 21 не применяют.

Полуфабрикатный вариант отражается на счетах следующим образом:

1. Первый цех (передел):

Дт 20/1 Кт 10 – на стоимость материалов;

Дт 20/1 Кт 70, 69,23,25,26 т.д. – на стоимость обработки;

Дт 21 (20/2) Кт 20/1 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из 1–го цеха.

2. Второй цех (передел):

Дт 20/2 Кт 21 (20/1) – на фактическую себестоимость полуфабрикатов, отпущенных (переданных) в цех;

Дт 20/2 Кт 70,69,23,25,26 и т.д. – на стоимость обработки;

Дт 21 (20/3) Кт 20/2 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из 2–го цеха;

3. Третий цех (передел):

Дт 20/3 Кт 21 (20/2) – на стоимость полуфабрикатов, отпущенных (переданных в 3–й цех);

Дт 20/3 Кт 70,69,23,25,26, и т.д. – на стоимость обработки;

Дт 43 Кт 20/3 – на фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной их производства.

Бесполуфабрикатный вариант учёта затрат на производство не предусматривает исчисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Затраты, собранные в каждом цехе, списываются на счёт 43 «Готовая продукция». При этом варианте движение полуфабрикатов отражается лишь в количественном (натуральном) выражении в системе оперативного учёта. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по организации. Стоимость сырья включается только в себестоимость продукции первого цеха или передел, а в затраты следующих цехов или переделов включают только вновь возникшие затраты. Для расчёта фактической себестоимости готовой продукции затраты всех цехов или переделов суммируют по калькуляционным статьям на счёте 43.

Бесполуфабрикатный вариант отражается на счетах следующим образом:

1. Первый цех (передел):

Дт 20/1 Кт 10 – на стоимость материалов;

Дт 20/1 Кт 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки первого цеха;

Дт 43 Кт 20/1 – на сумму фактических затрат первого цеха.

2. Второй цех (передел):

Дт 20/2 Кт 10, 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки второго цеха;

Дт 43 Кт 20/2 – на сумму фактических затрат второго цеха.

3. Третий цех (передел):

Дт 20/3 Кт 10, 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки третьего цеха;

Дт 43 Кт 20/3 – на сумму фактических затрат третьего цеха.

В небольших организациях применяют упрощённый вариант сводного учёта затрат, списывая все затраты на выпущенную продукцию (не рассчитывая незавершённого производства).