Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

1. Применяя правила п. 1 ст. 396 нужно учитывать следующие обстоятельства:

1) по общему правилу сумма земельного налога определяется (по истечении налогового периода, т.е. после 31 декабря, см. об этом подробный комментарий к ст. 393 НК), по следующей (условной!) формуле:

СЗН = НБ х НС,

где:

СЗН - сумма земельного участка, подлежащего уплате по итогам истекшего налогового периода;

НБ - налоговая база истекшего налогового периода, определенная по правилам ст. 391, 392 НК (см. комментарий к ним);

НС - налоговая ставка по земельному налогу. Ее размер определяется по правилам ст. 394 НК (см. комментарий к ней);

2) по особым правилам исчисляется сумма земельного налога в отношениях земельных участков, приобретенных для осуществления на них жилищного строительства (см. об этом ниже);

3) исчисленную сумму земельного налога необходимо уплатить в порядке и в сроки, указанные в ст. 397 НК (см. комментарий);

4) в отличие от суммы земельного налога, суммы авансовых платежей по этому налогу (упомянутые в ст. 396) исчисляются не по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов (если они установлены в данном муниципальном образовании или законами городов Москвы и Санкт-Петербурга (см. об этом подробнее комментарий к ст. 393 НК).

2. Сумма земельного налога (а в соответствующих случаях и сумма авансового платежа) исчисляется (в соответствии с правилами пунктов 2, 3 ст. 396):

1) самостоятельно - налогоплательщиками организациями. Это означает, что последние не вправе перелагать эту обязанность ни на налоговые органы, ни на другие организации (например, на своих учредителей, на дочерние или зависимые общества и т.д.). С другой стороны, организации - налогоплательщики вправе прибегать к содействию аудиторских, юридических, консалтинговых и иных специализированных фирм (однако ответственность за правильное и своевременное исчисление земельного налога несет сама организация - налогоплательщик). В случае, если в качестве исполнительного органа организации выступает так называемая "управляющая организация" (что допускается, например, нормами Закона об АО, Закона об ООО), то она должна исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате данным налогоплательщиком. Сказанное выше относится и к исчислению авансовых платежей по земельному налогу;

2) самостоятельно - физическими лицами являющимися индивидуальными предпринимателями. Последние исчисляют сумму земельного налога (или авансового платежа):

а) или лично, или с помощью своих работников, либо специализированных фирм. Во всяком случае, они не вправе переложить исполнение этих обязанностей на налоговые органы и несут ответственность за несвоевременное исполнение или за неисполнение данных обязанностей;

б) только в отношении тех земельных участков, которые используются ими именно в целях осуществления предпринимательской деятельности (а не для целей, скажем строительства жилого дома для проживания с семьей - в этом случае сумма земельного налога исчисляется налоговым органом);

3) налоговыми органами - в случае, если налогоплательщиком является физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об уплате исчисленной суммы земельного налога (либо авансового платежа по этому налогу). Действующая форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС от 31.10.05 N САЗ-3-21/551.

3. В соответствии с п. 4 ст. 396 муниципальные образования, а также города Москва и Санкт-Петербург при установлении (в соответствии с нормами ст. 387 НК, см. комментарий к ней) на своей территории земельного налога вправе (но вовсе не обязаны: данный вопрос они решают самостоятельно) предусмотреть:

1) уплату (в течение данного налогового периода) не трех (как обычно) авансовых платежей по земельному налогу, а не более двух таких платежей (например, может быть предусмотрена обязанность производить один авансовый платеж);

2) указанный выше порядок уплаты авансовых платежей лишь для налогоплательщиков - физических лиц, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого им налоговыми органами. По существу речь идет о физических лицах:

а) вообще не являющихся индивидуальными предпринимателями;

б) хотя и являющиеся индивидуальными предпринимателями, но использующими свои земельные участки не для предпринимательской деятельности.

В указанных выше случаях сумма авансового платежа исчисляется по следующей (условной!) формуле:

САП = НБ х (ДНС < 0,5 НСНК),

где:

САП - сумма авансового платежа, подлежащего исчислению по итогам отчетного периода, если в данном муниципальном образовании (либо городах Москве, Санкт-Петербурге) - установлен один отчетный период по земельному налогу;

НБ - налоговая база данного отчетного периода (она устанавливается по правилам ст. 390-392 НК, с учетом норм ст. 396);

ДНС - размер доли налоговой ставки, установленной в данном муниципальном образовании (либо в городах Москве, Санкт-Петербурге);