Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

1. Правила пунктов 1 и 2 ст. 392 устанавливают, что налоговая база по земельному налогу земельных участков, находящихся в общей:

1) долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков (сособственников данного земельного участка) пропорционально его доле в общей долевой собственности. При этом нужно учесть положения:

а) п. 1 ст. 245 ГК о том, что если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашениями всех ее участников, доли считаются равными;

б) ст. 15, 40, 41 Земельного кодекса о правах и обязанностях собственников земельного участка;

2) совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка в равных долях. При этом нужно учитывать правила п. 3 ст. 244 ГК о том, что общая собственность на имущество (в том числе на земельный участок) является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество. Например, в соответствии со ст. 33 Семейного кодекса законным режимом имущества супругов (в том числе и на земельный участок) - является режим их совместной собственности.

2. В соответствии с п. 3 ст. 392, если при приобретении здания (любого, в том числе и непроизводственного, складского и т.д.) сооружения (например, участка асфальтовой дороги), иной недвижимости:

1) к приобретателю в соответствии с Законом (примером может служить ст. 552 ГК, см. ее анализ в книге: А.Н. Гуев, Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 4), М. Экзамен, 2006), или договором (например, договором купли-продажи здания, см. об этом ст. 35 ЗК) переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью (например, земельный участок под купленным зданием) и необходима для ее использования (например, непосредственно прилегает к фундаменту здания по его периметру), то налоговая база определяется по следующей (условной!) формуле:

НБ = ЗУ х ДП,

где:

НБ - налоговая база, подлежащая определению;

ЗУ - земельный участок, находящийся в общей собственности и занят приобретенным объектом недвижимости, а также необходим для использования недвижимости;

ДП - доля приобретателя здания в праве собственности на земельный участок;

2) приобретателями (например, покупателями) являются несколько лиц, то налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, определяется для каждого из таких приобретателей по следующей (условной!) формуле:

НБ = ЗУ х (П х ДП),

где:

НБ - подлежащая определению налоговая база;

ЗУ - земельный участок, занятый недвижимостью (и необходимый для ее использования), приобретенный несколькими лицами;

П - право общей собственности на недвижимость;

ДП - доля данного приобретателя недвижимости в праве собственности на эту недвижимость.

3. О понятии налоговая база (упомянутой в ст. 392) см. комментарий к ст. 390 НК. Об общем порядке определения налоговой базы см. комментарий к ст. 391 НК. О том, как налоговая база участвует в исчислении земельного налога см. комментарий к ст. 396-398 НК. См. также письма Минфина от 17.05.06 N 03-06-02-02/65; от 21.03.07 N 09-05-05/2; письма ФНС от 21.08.06 N ММ-6-21/837; от 11.04.07 N СК-6-11/307; от 29.10.08 N ШС-6-3/783.

Статья 393. Налоговый период. Отчетный период

1. Анализ пунктов 1 и 2 ст. 393 позволит сделать ряд важных выводов:

1) налоговый период (упомянутый в ст. 393) - самостоятельный и один из важнейших элементов налогообложения - Систематическое толкование ст. 17, 55, 393 НК показывает, что:

а) для земельного налога - налоговым периодом признается календарный год (т.е. период с 1 января по 31 декабря). Он может делиться на один или несколько отчетных периодов (см. об этом ниже);

б) по итогам налогового периода определяется налоговая база по земельному налогу, а также исчисляется сумма этого налога (см. комментарий к ст. 396 НК);

в) для организаций есть определенные особенности признания налогового периода.

Если организация была создана после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря но 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

г) если земельный участок был приобретен, реализован после начала календарного года, то налоговый период по земельному налогу в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения земельного участка в собственности данного налогоплательщика;