2) Отчетным периодом для организаций, а также индивидуальных предпринимателей (но не для других категорий физических лиц) по земельному налогу признается:

а) первый квартал - т.е. период с 1 января по 31 марта текущего года;

б) до 01.01.08 - также полугодие - т.е. период с 1 января по 30 июня текущего года. Однако после 01.01.08 (в связи с вступлением в силу изменений, внесенных в ст. 393 НК Законом N 216 от 24.07.07) отчетным периодом признается "второй квартал" (т.е. период с 1 апреля по 30 июня текущего года)

в) до 01.01.08 - также девять месяцев - т.е. период с 1 января по 30 сентября текущего года. После 01.01.08 третьим отчетным периодом по земельному налогу признается "третий квартал" (т.е. период с 1 июля по 30 сентября текущего года)

Следует обратить внимание, что такого отчетного периода как период с 1 октября по 31 декабря - по земельному налогу нет;

3) по итогам отчетного периода исчисляются и учитываются авансовые платежи по земельному налогу (см. комментарий к ст. 396 НК).

2. В соответствии с правилами п. 3 ст. 393 вправе не устанавливать отчетный период по земельному налогу:

1) органы муниципального образования. Введя на своей территории земельный налог, они самостоятельно решают вопрос о том, будет ли налоговый период подразделяться на отчетные периоды;

2) законодательные (представительные) органы двух субъектов РФ - городов Москвы и Санкт-Петербурга также вправе не устанавливать отчетный период по земельному налогу. Анализ ст. 3 Закона г. Москвы N 74 от 24.11.2004 "О земельном налоге", показывает, что г. Москва не воспользовался данным правом. Это означает, что с 1 января 2005 г. в городе Москве налоговый период по земельному налогу не подразделяется на три отчетных периода (первый квартал, второй квартал, третий квартал): земельный налог, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. О порядке уплаты земельного налога по итогам налогового периода, а также об уплате авансовых платежей см. комментарий к ст. 397 НК. О том, что по окончании налогового периода необходимо представить налоговую декларацию - см. комментарий к ст. 398 НК.

Налоговая ставка

1. Анализ пунктов 1 и 2 ст. 394 позволяет сделать ряд выводов:

1) налоговая ставка (упомянутая в ст. 394) - самостоятельный элемент налогообложения. Если она не определяет, то считается, что земельный налог не установлен (ст. 3, 17 НК);

2) налоговая ставка по земельному налогу представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (т.е. с учетом правил ст. 390 НК - кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом земельного налога, см. комментарий к ст. 389, 390 НК);

3) по земельному налогу налоговая ставка устанавливается:

а) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (например, района);

б) законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Например, в соответствии со ст. 2 Закона города Москвы N 74 от 24.11.2004 "О земельном налоге" установлены следующие размеры налоговых ставок:

- 0,3% кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в г. Москве и используемых для сельхозпроизводства;

- 0,3% кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных для ведения дачного личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также земельных участков предоставленных для эксплуатации объектов спорта, в т.ч. спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;

- 0,1% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта, многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков. См. также письма ФНС от 25.06.07 N СК-6-11/496; Минфина от 17.05.07 N 03-05-05-03/33.

2. Для правильного применения ст. 394 нужно также учесть, что:

1) налоговые ставки, указанные в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 394 - предельные. Иначе говоря нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) либо законами г. Москвы и Санкт-Петербурга) указанные размеры не могут быть превышены, хотя в меньшем размере, налоговые ставки по земельному налогу в указанных актах - может устанавливать (что сделано, например, в городе Москве, см. выше);

2) допускается установление дифференцированных (но в пределах налоговых ставок, установленных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 394) налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного (в соответствии с нормами Земельного кодекса, Закона об ОСЗ и т.д.) использования земельного участка;

3) изменения, внесенные в ст. 394 Законом N 268 от 30.12.06 (о льготах по дачным участкам) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.07. Изменения, внесенные в ст. 394 Законом N 216 от 24.07.07 вступили в силу с 01.01.08. Кроме того, в соответствии со ст. 4 Закона N 141 установлено, что действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога (за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения) применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1.