Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. В соответствии с п. 12 ст. 397 земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, установленные:

1) представительными органами муниципальных образований;

2) законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Например, в соответствие со ст. 3 Закона г. Москвы N 74 от 24.11.2004 "О земельном налоге" предусмотрено, что:

а) земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за такой налоговый период как "2009 г." земельный налог должен быть уплачен не позднее 1 февраля 2010 г.;

б) авансовые платежи, по земельному налогу налогоплательщики земельного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели должны уплатить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Например, за такой отчетный период как "первый квартал", авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 30 апреля (а если этот день - нерабочий, то не позднее следующего за этим днем рабочего дня);

- физические лица (не являющиеся предпринимателями) - не уплачивают.

Однако в любом случае муниципальные образования и города Москва и Санкт-Петербург не вправе устанавливать (для организаций и индивидуальных предпринимателей срок уплаты земельного налога (либо авансового платежа по налогу) ранее 1 февраля (именно этот срок указан в п. 3 ст. 398 НК) года, следующего за истекшим отчетным периодом.

2. Анализ правил пунктов 2-4 ст. 397 позволяет сделать ряд важных выводов:

1) авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются только в той мере, в какой иное не установлено муниципальными образованиями (или городами Москвой и Санкт-Петербургом). Вполне возможно, что представительный орган муниципального образования сочтет возможным не устанавливать обязанность уплачивать авансовые платежи;

2) По истечении налогового периода по земельному налогу (то есть после 31 декабря), все налогоплательщики уплачивают земельный налог, сумма которого исчислена по правилам п. 5 ст. 396 НК (см. комментарий к ней);

3) налогоплательщики - физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели в случаях, когда уплата земельного налога не связана с осуществлением предпринимательской деятельности) - уплачивают земельный налог (а в установленных случаях - и авансовые платежи по этому налогу) на основании уведомления, направленного налогоплательщику соответствующим налоговым органом (форма уведомления утверждена приказом ФНС от 31.10.05 N САЭ-3-21/551);

4) земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиком в соответствии с общими правилами ст. 45 и 58 НК (см. их анализ в книге: А. Н. Гуев, Постатейный комментарий НК РФ (книга 1), М., Экзамен, 2008). При этом уплата производится в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом (см. об этом комментарий к ст. 389 НК). Например, в городе Москве земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет города Москвы.

Изменения, внесенные в ст. 397 Законом N 216 от 24.07.07 вступили в силу с 01.01.08.