- •Глава 31. Земельный налог
- •2) Лишь такие организации и физические лица, которые обладают земельными участками:
- •Налоговая база
- •Порядок определения налоговой базы
- •2) Индивидуальными предпринимателями - определяют налоговую базу по земельному налогу:
- •2) Закон о кадастре устанавливает, в частности:
- •Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности
- •2) Отчетным периодом для организаций, а также индивидуальных предпринимателей (но не для других категорий физических лиц) по земельному налогу признается:
- •Налоговая ставка
- •Налоговые льготы
- •Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
- •0,5 Нснк - половина размера соответствующей налоговой ставки, установленной в ст. 394 нк (см. Комментарий к ней).
- •Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
- •Налоговая декларация
Порядок определения налоговой базы
1. Анализ пунктов 1 и 2 ст. 391 позволит сделать ряд важных выводов:
1) Налоговая база земельного налога должна определяться:
а) в отношении каждого земельного участка (являющегося самостоятельным объектом земельного налога, с учетом правил ст. 383 НК, см. комментарий к ней);
б) по состоянию на первое января, года, являющегося очередным налоговым периодом (напомним, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год (т.е. период с 1 января по 31 декабря);
в) отдельно применительно к каждой доле в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых:
- налогоплательщиками признаются разные лица (из числа лиц, указанных в ст. 388 НК, см. комментарий);
- установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 394 НК. Например, отдельно для земельного участка сельскохозяйственного назначения и отдельно для земельного участка занятого личным домом);
2) Законом N 216 от 24.07.07 п. 1 ст. 391 НК дополнена новым абзацем. Установлено, что если земельный участок находится на территориях нескольких муниципальных образований, то налоговую базу в отношении такого участка следует определять по каждому муниципальному образованию. В отношении доли земельного участка, расположенного в границах муниципального образования определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка;
3) нормы ст. 391 НК необходимо применять с учетом:
а) положений ст. 390 НК (о том, что налоговая база для земельного участка определяется как его кадастровая стоимость, см. комментарий к ней);
б) правил ст. 392 НК (об особенностях определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, см. комментарий). См. также письма ФНС от 18.07.06 N ММ-6-21/684; от 22.09.06 N ГВ-6-21/952; от 24.10.06 N 21-4-04/448; от 13.11.08 N ШС-6-3/826; от 28.07.08 N ШТ-6-3/531.
2. Согласно правилам п. 3 и 4 ст. 391, налогоплательщики земельного налога, являющиеся:
1) организациями - определяют налоговую базу по земельному налогу:
а) самостоятельно. Т.е. организация не вправе переложить исполнение этой обязанности на другие организации (в т.ч. и на организации - учредившие данное ЮЛ, на дочерние общества и т.д.). С другой стороны, прибегать к содействию аудиторских организаций, юридических, консалтинговых и т.п. фирм - налогоплательщик вправе. Может определить налоговую базу по земельному кодексу и т.н. "управляющая компания" (например, если функции исполнительного органа АО возложены на другую организацию, что допускается Законом об АО). Не вправе налогоплательщик земельного налога и ожидать требований, уведомлений и т.п. напоминаний со стороны налоговых органов о необходимости определить налоговую базу;
б) на основании сведений государственного земельного кадастра (см. об этом понятии ниже) о каждом земельном участке, который принадлежит организации либо на праве собственности, либо на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (см. об этих понятиях подробный комментарий к ст. 388 НК);